Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по ндс, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

Корректировка НДС необходима при изменении стоимости покупки или реализации. В этой ситуации формируется корректировочный счет-фактура. Рассмотрим на примере программы 1С Бухгалтерия 8.3 корректировку входящего НДС при уменьшении стоимости. Сначала сформируем документ «Поступление товаров» и регистрируем «Счет-фактуру полученный»:

  • Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение
  • При заполнении отмечаем галочкой пункт «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения»:
  • Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

Допустим, закупили большую партию товара, и поставщиком была предложена скидка. Соответственно, произошло уменьшение общей стоимости и НДС. Для отражения этого в программе создаем документ «Корректировка поступления»:

  1. Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение
  2. В корректировке на вкладке «Главное» необходимо проверить, чтобы отражался документ-основание и стояла галочка возле пункта «Восстановить НДС в книге покупок».
  3. Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение
  4. На вкладке «Товары» в колонке «Цена» устанавливаем новую стоимость, при этом значения в колонках «Стоимость», «НДС» и «Всего» рассчитаются автоматически:
  5. Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение
  6. Обязательно в корректировке поступления регистрируем «Корректировочный счет-фактуру», именно по этому документу будет отражаться уменьшение/увеличение суммы. Эти данные будут выводиться в соответствующем поле документа:
  7. Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение
  8. Формируем отчеты «Книга покупок» и «Книга продаж», проверяем, каким образом «Корректировочный счет-фактура» будет отражаться в отчетности:
  9. Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

В отчете «Книга покупок» отразилась начальная сумма. А вот в отчете «Книга продаж» уже будет выведена сумма на основании корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

Теперь разберем пример по увеличению стоимости. Аналогичным образом оформляем «Поступление товаров» и регистрируем документ «Счет-Фактура»:

Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

У поставщика произошло увеличение цены на новую партию товара, и был выставлен «Корректировочный счет-фактура». Если покупатель согласен с новой стоимостью, то оформляется документ «Корректировка поступления» так же, как в предыдущем случае. Также корректировку поступления можно создать через кнопку «Создать на основании» из приходной накладной.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

Необходимо заполнить:

  • Вид операции — «Корректировка по согласованию сторон».
  • Основание.
  • Восстановить НДС в книге продаж – отмечаем галочкой.
  • На вкладке «Товары» в колонке «Цена» устанавливаем новую стоимость.
  • Регистрируем «Корректировочный счет-фактура полученный»:
  • В данной ситуации нужно обратиться к регламентной операции «Формирование записей книги покупок»:

Так как в изначальном документе «Счет-фактура» был отмечен галочкой пункт «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения», то данные из этого документа не отображаются при формировании записей книги покупок. Но отражается запись по корректировке.

В результате оба счета-фактуры будут фигурировать в книге покупок:

При уменьшении стоимости данные из корректировочного счета-фактуры отражаются в книге продаж, а при увеличении стоимости – в книге покупок.

При реализации корректировочный счет-фактура по уменьшению стоимости попадет в книгу покупок, а по увеличению – в книгу продаж.

  1. Корректировка по реализации оформляется аналогичным образом. Формируем документ «Корректировка реализации» с учетом уменьшения цены:
  2. И регистрируем «Корректировочный счет-фактуру». Заполняем данные в соответствующем поле по уменьшению стоимости:
  3. Обратите внимание, что прежде чем сформировать отчеты, необходимо выполнить регламентные операции по НДС.
  4. В отчете «Книга покупок» будет отражаться запись об уменьшении стоимости на основании созданного корректировочного счета-фактуры. В колонке «Код операции» будет стоять 18, а в колонке с наименованием продавца отображено название нашей организации:
  5. Формируем теперь «Корректировка реализации» с учетом увеличения цены:
  6. В документе «Корректировочный счет-фактура» отразится увеличение суммы:
  7. Формируем теперь отчет «Книга продаж» и видим запись по корректировке увеличения суммы:

Источник: https://SCloud.ru/ask_question/uchet-nds/kak-otrazit-korrektirovku-nds-1s-bukhgalteriya-8-3/

Как правильно вносить корректировки в декларацию по НДС

Декларация по внесению НДС должна быть представлена плательщиком в срок. За непредставление документа взимаются штрафы, с 2015 года декларации сдаются в электронном виде.

После сдачи документа в фискальные органы может быть выявлено несоответствие, внесение недостоверной информации. В таком случае может потребоваться уточненка по НДС, которая направляется в налоговый орган. Есть случаи, когда подача этого документа обязательна.

Исправление ошибок в декларации НДС

Уточненная декларация по НДС может потребоваться, если были выявлены ошибки в поданном документе. Корректировка НДС в меньшую сторону может вызвать вопросы у фискального органа, поэтому нужно ответственно и внимательно подходить к составлению бумаги.

При подаче уточненки в налоговую службу с уменьшением платежей, есть риск повышенного внимания со стороны ФНС. При этом не имеет значения время подачи уточненки – вслед за исходной декларацией или в более поздние кварталы.

Если на момент появления данных с уточнениями камеральная проверка не подошла к концу, ее прекращают и проверяют уточненный документ. Налоговый орган имеет право запросить пояснение, связанное со снижением платежа.

Особенности предоставления пояснения:

  • оно оформляется в течение 5 суток;
  • пояснения отправляются в электронной форме.

Ошибки в декларации уточняются путем отправки новой декларации. Часто они имеют связь с ошибками исполнителей. Одно из несоответствий – некорректное оформление счета-фактуры без реализации по факту. Ошибка приводит к повышению размера отчислений. Недочет может быть связан с забытой фактурой, которая не была отражена в книге покупок.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

Занижение вычетов в декларации может привести к переплате сбора. Последствия невнимательности при оформлении документов зависят от того, как быстро недочеты определяются плательщиком.

В случае если перед составлением отчетной документации за ¼ года все счета-фактуры подвергаются повторному сравнению, ошибку можно своевременно устранить, и декларация будет корректной, иначе потребуется ее уточнять. Если уточненка не отправлена своевременно, контрагенты могут не получить вычеты по сбору.

В состав уточненки входят разделы и приложения с учетом исправлений, а также прочие разделы, если информация в них оказывает влияние на итоговый размер обложения тарифами. Подать документ плательщик обязан, если ошибка привела к не внесению отчислений, к занижению суммы НДС.

Случаи, при которых сдается уточненка по НДС

Основная причина, когда требуется подача уточненной декларации по НДС – недочеты работы бухгалтера. Если ошибка выявлена самостоятельно в декларации по НДС, все корректировки можно внести до камеральной проверки и отправить документ в ФНС. Подать документ с исправлениями рекомендуется как можно раньше.

Наилучший вариант – заполнение в отчетный период, однако возможна подача, в том числе после его окончания. Могут быть ситуации, когда фирма подает документ с излишним размером налога, в таком случае можно подать корректировочный документили не подавать ничего. При этом в последующем периоде исправления нельзя внести.

В некоторых случаях ошибка не влияет на сумму налога, тогда необязательно сдавать документ, при этом придется объяснить недочет инспекторам. При подаче корректировочного документа налоговая служба прекращает проверку первичной документации и изучает уточненные данные.

Важно помнить, что неточности, которые были выявлены сотрудником ФНС, несут для плательщика негативные последствия, возможно начисление штрафов. К уточненному документу может быть приложено сопроводительное письмо. В нем отображаются причины внесения корректировок. Составление возможно в произвольной форме.

Срок подачи уточненной декларации по НДС

Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

Корректировка декларации по НДС должна производиться в кратчайшие сроки, особенно если изменения связаны с увеличением суммы к оплате. Если подает уточненную декларацию сам плательщик, то он может устанавливать время подачи заполненной документации.

Но, если требуется доплатить сумму налога, при этом уточненный документ не оформлен вовремя, плательщик привлекается к ответственности. Это может произойти, если есть факт снижения размера отчислений. В отношении плательщика может быть проведена выездная экспертиза.

Чтобы избежать ответственности, если уточненный документ представляется после истечения срока подачи, нужно уплатить недостающую сумму и пени. При доплате платежа по уточненному документу составляется платежное поручение.

Читайте также:  Дополнительный отпуск медработникам (рентгенологам, участковым терапевтам, медсестрам, врачам на селе) за вредные условия труда и не только: как рассчитывается?

Если уточненный документ оформляется по требованию фискальных органов, необходимо отправить корректировку в течение пяти суток. За подачу уточненки не предусматриваются штрафы, однако, если плательщик не представляет данные по требованию фискального органа, не подает разъяснения, санкция может составить 5 000.

Общие правила исправления книги продаж и книги покупок

Исправления данных в книге покупок и в книге продаж может потребоваться, даже если нет необходимости подачи корректировочной декларации по НДС, и нужно исправить технические несоответствия.

Если ошибки выявлены по окончании прошлого периода, ¼ года, когда они совершались, уточняющие исправления производятся в дополнительных листах книги, где были допущены несоответствия.

Какие ошибки чаще всего встречаются:

  • отсутствие регистрации выставленного счета в книге продаж – забытый счет
  • регистрируется в дополнительном листе, подается уточненка, вносится недоимка;
  • выставление лишнего счета;
  • регистрирование счета с неправильными данными;
  • нет заявления на вычет НДС.

Распространенная ошибка – некорректное заполнение счета-фактуры. В таком случае в документ вносятся исправления, иначе покупатель не сможет принять отчисления к возврату. Необходимо выставить новый документ с тем же номером и датой, но в первой строке отображается дата исправления.

Особенности заполнения разделов 8 и 9 при подаче уточненки

Актуален вопрос, как заполнить 8 и 9 разделы при подаче уточненной декларации по НДС. Разделы 8 и 9, а также приложение – доплист к ним – данные, относящиеся к книге покупок и продаж.

Цифра «0» в признаке актуальности указывается, если в ранее представленном отчете данные по разделам 8-9 не были представлены, либо нужна замена информации при выявлении ошибок в поданных сведения.

Цифра «1» указывается, если данные, представленные плательщиком, являются актуальными и подлежат корректировке. При внесении дополнений или корректировок в книгу продаж по истечении периода, за который подавался отчет, плательщиком заполняется приложение 1 к разделам 8,9.

Уплата НДС по уточненной декларации

Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение

Актуален вопрос, сколько нужно вносить денег для уплаты взносов в бюджет, как правильно оформить платеж. Доплата налога на добавленную стоимость нужна, если в предыдущем отчетном периоде была сдана недостаточная сумма сбора.

Внести недостающий платеж нужно до подачи уточняющего документа, тогда к плательщику не будут применяться штрафы и иные санкции. Помимо взносов, нужно также внести пени. Копию платежного документа следует приложить к уточненной декларации. Подача уточненки проводится по факту выявления ошибок и недочетов.

Источник: https://expert-nds.ru/utochnennaya-deklaracziya-po-nds/

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение

В этой консультации мы расскажем, что делать с таким документом, как корректировочный счет-фактура на уменьшение.

Где и как отразить

  • Про то, как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены и/или количество товаров (работ, услуг), в общих чертах сказано в пункте 13 статьи 171 и пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
  • Корректировочный счет-фактура на уменьшение: как отразить в декларациях по НДС, провести документ, а также должный учет всех сумм, которые поменяли свое значение
  • Скачать данный бланк с нашего сайта можно по следующей ссылке.

Вот, как проводить корректировочную счет-фактуру на уменьшение, выставленную продавцом. Ему необходимо сделать запись об этом документе в книге покупок. Основание – п. 12 Раздела II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137

  • вносить изменения за квартал регистрации первоначального счета-фактуры;
  • сдавать в налоговый орган уточненную декларацию за данный квартал.
  • Упомянутое постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 определяет, где отражается корректировочный счет-фактура на уменьшение. Так, в графе 15 книги покупок продавец приводит показатель из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.

    В свою очередь, корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя требует от него следующий действий. В книге продаж надо отразить наиболее ранний по дате документ:

    • первичный о снижении стоимости отгрузки;
    • корректировочный счет-фактуры (абзац 2 п. 14 Раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ № 1137).

    Также см. «Заполнение книги покупок и продаж: шпаргалка от ФНС».

      Пени по НДС в 2017 году: новые правила

    НДС

    По налоговой части наличие корректировочного счета-фактуры на уменьшение у продавца требует принять к вычету НДС с разницы от снижения стоимости сделки. Это делают в том периоде, когда был выставлен корректировочный документ. И при условии, что покупатель знает о таком уменьшении. На вычет закон даёт 3 года с момента составления корректировочного счета-фактуры.

    При наличии корректировочного счета-фактуры от поставщика на уменьшение покупатель восстанавливает НДС в части разницы от снижения стоимости. Делает он это в том налоговом периоде, на который попадает более ранняя из дат:

    • день получения «первички» на снижение стоимости приобретенных товаров;
    • день получения «отрицательного» корректировочного счета-фактуры.

    Также см. «Новый реквизит в счете-фактуре с 2017 года».

    Экспорт

    В отношении корректировочного счета-фактуры на уменьшение при экспорте действует общий порядок. То есть каких-либо особых правил или исключений в законе нет.

    Это значит, что корректировочный счет-фактура должен быть выставлен покупателю в срок не позднее 5 календарных дней со дня согласования с ним ценовых изменений по сделке. А в книге покупок корректировочный документ отмечают в налоговом периоде, когда он был выставлен.

    Проводки

    Когда от продавца получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки зависят от причины его выставления.

    СитуацияРешение
    Получена скидка на уже купленные товары. По условиям договора она корректирует их цену 1. Скидка на товары, которые покупатель еще не реализовал:
    СТОРНО Дт 41 – Кт 60 (куплены товары за сумму, указанную в графе 5 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счёта-фактуры Дт 60 – Кт 68 (восстановлен НДС на сумму из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» 2. Скидка на товары, которые покупатель уже реализовал: СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60 (списание себестоимости продажи на сумму из графы 5 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» Дт 60 – Кт 68 (восстановлен НДС на сумму из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)»
    Принято меньшее число товаров, чем оговорено в первичном счете-фактуре от продавца

    Источник: https://buhguru.com/buhgalteria/nds/korrektir-schet-faktura-umenshenie.html

    Корректировка реализации в декларации по НДС

    Корректировка реализации в декларации по НДС — это исправление суммы налоговой базы в фискальном отчете, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость. Исправления необходимы при формировании корректировочных счетов-фактур.

    КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

    Получить доступ

    Любой налогоплательщик на ОСНО обязан своевременно подавать достоверную отчетность контролерам. При обнаружении недочетов и ошибок при расчете налоговой базы компания обязана подать корректировку. Исправительный отчет подают в следующих случаях:

    • стоимость реализованной продукции изменилась из-за установленных причин;
    • в фискальном отчете обнаружены ошибки и недочеты, требующие корректировки;
    • компания реализовала дополнительные услуги и товары по новым договорам;
    • декларацию подали в ФНС позже установленного срока.

    Исправительные сведения подают обе стороны, т. к. в сделке участвуют две стороны: покупатель и продавец.

    Обязательны ли корректировки

    Большая часть исправлений в фискальной отчетности вызвана изменением объема реализации. Если стоимость сделки меняется, то продавцом оформляется корректировочный счет фактура, отражение в декларации НДС по новым значениям обязательно.

    Основания для оформления корректировочного счета-фактуры:

    1. Покупатель выявил недостачу поставки или отгрузки товара. Либо при приемке работ или услуг выявлены несоответствия по качеству, объему, порядку передачи имущественных прав. При условии, что продавец принял претензию.
    2. Покупателям по проведенной сделке предоставили скидки, льготы, дисконт. Стоимость реализации уменьшилась.
    3. Покупающая сторона вернула часть партии отгруженной продукции, не принятой к учету. Требуется корректировочный СФ и корректировка декларации.
    4. Возврат товаров, принятых на учет покупателем. Например, если у приобретателя возникли претензии к качеству поставки. Но приобретатель не является плательщиком НДС.
    5. Компания не возвращает некачественный товар, а утилизирует его собственными силами, о чем договорились стороны заранее.
    6. Стоимость товаров, работ, услуг была скорректирована по решению судебного органа.
    7. Отгрузка продукции оформлена по предварительной стоимости. Позже стороны пересмотрели условия оплаты по фактическим ценам реализации потребителям.
    Читайте также:  Причины снижения выручки: что это такое, каковы особенности в магазинах и сфере строительства, а также что делать, если упал уровень дохода?

    А вот при обнаружении технических или арифметических ошибок заполнения выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. Требуется оформить исправительный документ.

    По сути, корректировочный счет-фактура оформляется, когда меняется объем реализации. Например, происходит увеличение или уменьшение стоимости реализации в декларации по НДС.

    Исправление выписывают, если обнаружена ошибка (заполнение, арифметика, расчеты, реквизиты и т. д.).

    Как составить корректировочный счет-фактуру

    Порядок отражения корректирующих записей напрямую зависит от категории операции и стороны реализации. Обозначим важные правила оформления для всех вариантов.

    Корректировка у продавца

    Допустимы два варианта: стоимость поставки увеличивается или уменьшается. Как сделать отражение корректировки реализации в декларации по НДС — инструкция для продавца при уменьшении стоимости:

    1. Если стоимость отгрузки уменьшается, то оформите корректировочный счет-фактуру с отрицательным НДС.
    2. Сумму налога определите как разницу между первоначальным счетом и суммой НДС уже после корректировки.
    3. Корректировку зарегистрируйте в книге продаж с кодом операции 18.
    4. Отрицательный НДС примите к вычету в том отчетном периоде, когда был выставлен КСФ, но не позднее трех календарных лет.
    5. Сумму налога, заявленную к вычету, отразите в разделе 3, строке 120 декларации по НДС. Корректирующий отчет подавать не нужно.

    Инструкция для продавца при увеличении стоимости:

    1. Если сумма реализации увеличивается, то придется составить КСФ на положительную разницу НДС.
    2. Сумму налога определите как разницу между фактической стоимостью и первоначальным счетом-фактурой.
    3. Зарегистрируйте корректировку в книге продаж. Тип операции — код 01.
    4. Базу для исчисления НДС в декларации увеличьте в том периоде, когда была оформлена корректировка.

    Источник: https://ppt.ru/forms/nds/korrektirovka-realizatsii

    Как применять корректировочный счет-фактуру? — Audit-it.ru

    А. И. Серова

    Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» № 20/2011

    С 1 октября 2011 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 19.07.

    2011 № 245-ФЗ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгрузки, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру[1]. Об этом сказано в п. 3 ст. 168 НК РФ.

    Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения приведены в Письме ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры» (далее – Письмо № ЕД-4-3/15927@). Все подробности – в предлагаемой вашему вниманию статье.

    Выставление корректировочного счета-фактуры – обязанность, а не право

    В ситуациях, подпадающих под формулировку п. 3 ст. 168 НК РФ, продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Таким образом, права выбора – использовать корректировочный счет-фактуру или нет – налогоплательщикам не предоставлено.

    О каких случаях идет речь в названной норме? Во-первых, о ситуации, когда стороны после отгрузки товаров (сдачи-приемки результатов работ и услуг), передачи имущественных прав и оформления всех первичных документов договариваются о скидке.

    Во-вторых, когда выявлено несоответствие фактически принятых товаров (результатов работ и услуг) количеству (объему), указанному в подписанной сторонами «первичке» и выставленном покупателю счете-фактуре. В-третьих, возможно незапланированное подорожание товаров, работ, услуг.

    В перечисленных и иных случаях при изменении (с согласия покупателя) первоначальной стоимости реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав[2] продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру.

    • В отличие от «обычного» счета-фактуры, который составляется не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки, корректировочный счет-фактура оформляется не позднее пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ТРУИмП.
    • С какой даты применять?
    • В Письме № ЕД-4-3/15927@ ФНС разъяснила, что оформление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного начиная с 1 октября 2011 года соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущест-венных прав. Иными словами, не имеют значения такие факты, как:
    • дата заключения договора, на основании которого произведена отгрузка товаров (передача результатов работ, оказание услуг);
    • дата отгрузки товаров, подписания акта сдачи-приемки результатов работ или оказания услуг;

    момент, когда стороны достигли согласия по вопросу об изменении стоимости ТРУИмП. Для целей составления корректировочного счета-фактуры определяющей является дата:

    • подписания сторонами соглашения или иного первичного документа, подтверждающего изменение стоимости отгруженных ТРУИмП;
    • направления покупателю уведомления об изменении стоимости отгруженных ТРУИмП.

    Почему в одном случае речь идет о подписании сторонами сделки двустороннего документа об изменении стоимости ТРУИмП, а в другом – лишь об уведомлении покупателя о таком изменении? При решении этого вопроса продавец должен исходить из условий заключенного договора.

    Например, если договором предусмотрено, что при выполнении покупателем определенных условий продавец предоставляет скидку, уведомляя о ней покупателя, очевидно, что двустороннее соглашение не требуется.

    И наоборот, в ситуациях, когда речь идет об увеличении цены, без документа, подписанного обеими сторонами сделки, не обойтись.

    Рекомендуемая форма

    Приведенная в Письме № ЕД-4-3/15927@форма корректировочного счета-фактуры действительно является рекомендуемой (как, впрочем, и порядок его заполнения). Дело в том, что ввести письмом документы, обязательные к применению, ФНС не вправе.

    Утверждение в установленном порядке документа, заменяющего применяемые в настоящее время Правила ведения книг покупок и книг продаж [3], пока откладывается. Между тем обязанность оформления корректировочных счетов-фактур уже установлена.

    В качестве выхода из сложившейся противоречивой ситуации главное налоговое ведомство страны своим письмом:

    • довело до налоговых органов разъяснения о применении коррек-тировочных счетов-фактур;
    • предложило использовать содержащиеся в приложениях к письму бланк и порядок его заполнения;
    • потребовало в незамедлительном порядке довести до налогоплательщиков содержание этого письма.

    По мнению автора, организациям, конечно, не следует «изобретать велосипед», самостоятельно разрабатывая форму такого счета-фактуры. Есть основания полагать, что именно рекомендуемая ФНС форма и будет в конечном счете утверждена в качестве обязательной.

    Не изменится, скорее всего, и предложенный ФНС порядок заполнения строк и граф.

    Вместе с тем ситуация, когда и бланк, и порядок являются лишь рекомендуемыми, дает налогоплательщикам, допустившим нарушения в оформлении нового документа, дополнительный козырь при отстаивании своих прав в споре с налоговыми органами (что называется, нет обязанности – нет ошибки).

    Но это, конечно, не призыв заполнять документ по своему усмотрению. Наоборот, по-скольку приведенные ФНС рекомендации в ближайшее время станут обязательными, необходимо тщательно изучить правила составления новой формы счета-фактуры и его регистрации в книгах покупок и книгах продаж.

    1. Чем корректировочный счет-фактура отличается от обычного?
    2. Во-первых, своим названием: «Корректировочный счет-фактура №__от «___» к счету-фактуре №__от «___».
    3. Во-вторых, в нем меньше строк: не приводится информация о грузоотправителе и грузополучателе.

    В-третьих, граф в корректировочном счете-фактуре значительно больше, поскольку сведения о количестве, цене, стоимости без НДС, суммах акциза и НДС, стоимости с учетом НДС приводятся как до изменения (указываются данные первоначально составленного счета-фактуры), так и после.

    Кроме того, в отношении сведений о стоимости без НДС, суммах акциза и НДС, стоимости с учетом НДС отдельно приводятся разницы, образовавшиеся в результате коррек-тировки (к уменьшению или увеличению по сравнению с представленными в обычным счете-фактуре, составленном на реализацию).

    Читайте также:  Приказ об отмене предыдущего приказа на отпуск или при увольнении сотрудника, а также в других случаях: образец

    Таким образом, для отражения количества предна-значено две графы: 3 и 3а, цены – тоже две: 4 и 4а, стоимости без НДС – четыре: 5, 5а, 5б и 5в, акциза – тоже четыре: 6, 6а, 6б и 6в, суммы НДС – еще четыре: 8, 8а, 8б и 8в, и последние четыре графы – 9, 9а, 9б и 9в – отведены для сведений, касающихся стоимости с учетом НДС.

    В случае изменения стоимости отгруженных ТРУИмП в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после ее изменения, указывается с отрицательным знаком (пп. 13 п. 5.2 ст. 168 НК РФ).

    Рекомендации

    …для продавца

    Если первоначальная цена сделки уменьшена, продавец на основании выписанного корректировочного счета-фактуры может принять к вычету разницу между величиной налога до и после корректировки (п. 1 ст. 169, п.

    13 ст. 171 НК РФ). Для этого корректировочный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок. Делается это следующим образом.

    Данные строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся:

    • из графы 9б в графу 7 книги покупок;
    • из графы 5б в графу 8а (9а) книги покупок;
    • из графы 8б в графу 8б (9б) книги покупок.

    При этом в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры.

    В случае увеличения первоначальной цены сделки продавец должен начислить к уплате в бюджет дополнительную сумму налога. Причем такое доначисление производится не в периоде корректировки, а в том квартале, когда была отражена реализация ТРУИмП (п. 13 ст. 171 НК РФ).

    Соответственно, и корректировочный счет-фактура в этом случае регистрируется в книге продаж того налогового периода, в котором произведена отгрузка (выполнение, оказание, передача).

    Причем если корректировка осуществляется в другом налоговом периоде (не в квартале отгрузки), возникает обязанность составления дополни-тельного листа книги продаж.

    В случае увеличения первоначальной цены сделки продавец обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС.

    В графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры. Другие графы книги продаж (дополнительного листа книги продаж) заполняются следующим образом.

    Данные строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» из графы 9в корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж; из графы 5в – в графу 5а (6а) книги продаж; из графы 8в – в графу 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).

    …и покупателя

    Если первоначальная цена сделки уменьшена, покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС в сумме, представляющей собой разницу между величиной налога до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление производится в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

    • день получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных ТРУИмП;
    • день получения покупателем выставленного продавцом корректировочного счета-фактуры.

    Один из указанных документов (тот, который поступил раньше) покупатель должен зарегистрировать в книге продаж. При этом в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение стоимости ТРУИмП.

    Если документы получены покупателем одновременно, целесообразно регистрировать в книге продаж счет-фактуру. В этом случае данные строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» из графы 9б переносятся в графу 4, из графы 5б –  в графу 5а (6а), из графы 8б – в графу 5б (6б) книги продаж.

    В случае увеличения первоначальной цены сделки покупатель вправе принять к вычету дополнительно предъявленную сумму НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ).

    Право на вычет разницы по НДС возникает после получения корректировочного счета-фактуры при наличии договора (соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя) на изменение стоимости ТРУИмП, но не позднее трех лет с момента составления корректиро-вочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

    Корректировочный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок в следующем порядке. Данные строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся:

    • из графы 9в в графу 7 книги покупок;
    • из графы 5в в графу 8а (9а) книги покупок;
    • из графы 8в в графу 8б (9б) книги покупок.

    На практике вопросы неизбежны

    Обобщая вышеизложенное, рассмотрим одну из возможных ситуаций.

    В октябре 2011 г. поставщик отгрузил покупателю 300 мешков цемента М400 Д20 (фасовка по 50 кг) по цене 160,48 руб. за мешок (в том числе НДС – 24,48 руб.) на общую сумму 48 144 руб. (в том числе НДС – 7 344 руб.), выставил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

    На основании полученного от продавца счета-фактуры покупатель принял к вычету НДС в размере 7 344 руб. в IV квартале 2011 г. В январе 2012 г.

    продавец предоставил покупателю ретроскидку, уменьшив цену данной партии цемента до 149,86 руб. за мешок (в том числе НДС – 22,86 руб.).

    Согласно выставленному в этом же месяце корректировочному счету-фактуре НДС после изменения цены составил 6 858 руб., разница между измененным и первоначальным НДС – 486 руб. (7 344 — 6 858).

    Уведомление о ретроскидке и корректировочный счет-фактура получены покупателем в январе 2012 г.

    В январе 2012 года продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок и принять к вычету налог в размере 486 руб. (Пример заполнения корректировочного счета-фактуры см. на стр. 24)

    В этом же месяце покупатель обязан восстановить указанную сумму налога и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

    Далее рассмотрим ситуацию, когда в первоначально составленном счете-фактуре отражена не одна позиция (наименование) ТРУИмП, а несколько.

    Если изменяется стоимость всех ТРУИмП, корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке (в нем перечисляются все позиции, указанные в первоначально выписанном счете-фактуре, и проставляются итоговые данные по соответствующим графам).

    Как правильно оформить корректировочный счет-фактуру в случае из-менения стоимости одной или нескольких (но не всех) позиций ТРУИмП? Очевидно, возможны два варианта:

    • указать в корректировочном счете-фактуре только те позиции, стоимость которых изменена;
    • скопировать в корректировочный счет-фактуру все позиции, пере-численные в первоначальном счете-фактуре, изменив при этом необ-ходимые сведения.

    Однозначного ответа на поставленный вопрос не дает ни гл. 21 НК РФ, ни Письмо № ЕД-4-3/15927@. Поэтому, по мнению автора, не будет ошибкой применение любого из указанных способов составления корректировочного счета-фактуры, хотя, на наш взгляд, пред-почтительнее первый вариант.

    В любом случае, пока порядок применения корректировочных счетов-фактур не установлен (ФНС дала лишь рекомендации), у налогоплательщиков имеются неплохие шансы отстоять право на вычет разниц по сумме НДС (полагаем, в случае доначисления (восстановления) скорректированных сумм налога ин-спекторы к оформлению счетов-фактур придираться не будут).

    [1] См. также статью «Корректируйте, используя новые нормы главы 21 НК РФ», № 18, 2011.

    [2] Во избежание многочисленных повторов в дальнейшем для обозначения товаров, работ, услуг и имущественных прав будет использоваться сокращение ТРУИмП.

    [3] Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг поку-пок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

    Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/376585.html

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector