«выручка по договорам с покупателями» мсфо 15 и 18 — что это такое, есть ли разница между документами, а также об этапах признания операции в учете

МСФО (IFRS) 15 устанавливает принципы, которые применяются при представлении отчетности о:

• характере;
• величине;
• сроках; а также
• неопределенности

выручки и денежных потоков по договору с покупателем.

[см. параграф IFRS 15:1]

Нужно особо подчеркнуть, что речь идет о «договорах с покупателем». Если у вас есть договор со стороной, не являющейся покупателем, то МСФО (IFRS) 15 к нему не применяется.

• Иногда довольно сложно определить, имеете ли вы дело с покупателем или просто с сотрудничающей стороной (например, проекты взаимного развития с другими организациями), поэтому будьте осторожны!
• Кроме того, имейте в виду, что есть некоторые исключения из МСФО 15, а именно:
• МСФО (IFRS) 15 применяется для периодов, начинающихся с 1 января 2018 года или позже.

5 шагов для признания выручки по МСФО 15

Основная цель МСФО (IFRS) 15 — признать выручку таким образом, чтобы отразить передачу товаров/услуг клиентам, в сумме ожидаемого вознаграждения, в обмен на эти товары или услуги.

Это кажется понятным и очень легким с первого взгляда, и это действительно так во многих случаях. Но почему IFRS 15 настолько обширен?

Наверно, потому, что многие ситуации на практике оказываются не простыми, и компании признают доходы по-разному в таких случаях, например:

• Купить 1 товар + получить 1 товар бесплатно;
• Купить ежемесячный предоплаченный мобильный тариф + бесплатно получить телефон;
• Заработать очки лояльности и получить бесплатные товары в обмен на них позже;
• Получить бонусы за доставку; и т.п.

1. Чтобы систематизировать различные ситуации, МСФО (IFRS) 15 предписывает применять 5-ступенчатую ​​модель для признания выручки.
2. Эта модель показана на следующей схеме:
3. 5-ступенчатая ​​модель признания выручки. (KPMG)
4. Опишем ее подробнее.

Шаг 1: Идентификация договора с покупателем

[см. параграфы IFRS 15:9 — 16]

Договор (англ. 'contract') представляет собой между двумя или несколькими сторонами, которое создает юридически защищенные права и обязательства [см. определение в IFRS 15:Приложение А].

Вам необходимо применять МСФО (IFRS) 15 ко всем договорам, которые соответствуют следующим 5 характеристикам [см. параграф IFRS 15:9):

1. Стороны договора утвердили его и обязуются выполнять;
2. Определены права каждой стороны на передаваемые товары / услуги;
3. Определены условия оплаты;
4. Договор имеет коммерческий содержание; а также
5. Есть высокая вероятность того, что предприятие получит возмещение — здесь необходимо оценить способность и намерение клиента заплатить.

• Таким образом, если контракт не соответствует всем 5 критериям, то вы применяете не МСФО (IFRS) 15, а другой стандарт.
• Поэтому будьте осторожны с внутригрупповыми операциями, так как они часто не имеют коммерческого характера (так как эти компании часто передают друг другу запасы и другие товары по ценам, отличным от рыночных).
• МСФО (IFRS) 15 содержит руководство по объединению и модификации договоров.

• Объединение договоров имеет место, когда вам нужно учитывать два (или более) договора не отдельно, а как 1 договор. МСФО (IFRS) 15 устанавливает критерии для комбинированного учета. [см. параграф IFRS 15:17]
• Модификация договора — это изменение количества, номенклатуры, цены или того и другого. Другими словами, когда вы добавляете определенные товары или услуги или предоставляете дополнительную скидку, вы фактически имеете дело с модификацией контракта. [см. параграфы IFRS 15:9 — 16]

МСФО (IFRS) 15 устанавливает различные методы учета для индивидуальной модификации контракта, в зависимости от определенных условий.

Шаг 2: Определение обязанностей к исполнению в договоре

[см. параграфы IFRS 15:22 — 23]

Обязанность к исполнению (англ. 'performance obligation') — это любой товар или услуга, которые предприятие обязуется передать клиенту (поставить товар или оказать услугу) по договору.

В соответствии с определением в IFRS 15:Приложение А, обязанность к исполнению это:

• Отличимый товар или услуга, или пакет из них (англ. 'bundle'); или
• Ряд отличимых товаров или услуг, которые практически одинаковы и имеют одинаковую схему передачи клиенту.

Существенной характеристикой обязанности к исполнению является «отличимость» (англ. 'distinct'). Проще говоря, отличимость означает, что товар или услугу можно идентифицировать отдельно относительно других обязательств, предусмотренных договором.

1. [см. параграф IFRS 15:27]
2. МСФО (IFRS) 15 устанавливают критерии, по которым вы должны определить, является ли обязанность к исполнению отличимой или нет.
3. Критерии отличимости обязанностей к исполнению по договору.
4. [см. параграфы IFRS 15:26 — 30]
5. Стоит отметить, что это чрезвычайно важно, и вы должны сделать это правильно.
6. Это связано с тем, что на дальнейших шагах вы будете учитывать отличимые обязанности к исполнению и выручку по ним отдельно, в соответствии с их ценой продажи, и если вы не сможете правильно определить отличимые обязанности к исполнению, то весь учет договора будет неправильным.
7. Обязанности к исполнению могут быть как явными (например, оговорены в договоре), так и неявными (например, подразумеваемыми деловой практикой).
8. Кроме того, если нет передачи товаров или услуг клиенту, то никаких обязанностей к исполнению нет.

Например, представьте, что вы строите здание для своего клиента. Прежде чем вы начнете строительство, вы установите небольшой мобильный туалет для ваших рабочих. Поскольку он не будет передан вашему клиенту, он не будет отличимой обязанностью к исполнению.

Шаг 3: Определение цены сделки

[см. параграфы IFRS 15:47 — 72]

Цена сделки (англ. 'transaction price') представляет собой сумму возмещения, которую компания рассчитывает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, за исключением сумм, полученных от имени третьих сторон [см. определение в IFRS 15:Приложение А].

Это определение из стандарта, иными словами, оно говорит о том, что вы ожидаете получить от своего клиента в обмен на ваши поставки.

Цена сделки — это не всегда цена, указанная в договоре. Это то, что вы ожидаете получить.

• Это означает, что вам нужно определить цену сделки.
• Но как?
• Во-первых, вам необходимо взять цену, указанную в договоре, в качестве некоторой основы (если это возможно).
• Затем вам необходимо учесть некоторые факторы, такие как:

• Переменное возмещение — есть ли какие-то бонусы или скидки, например, скидка за объем? (см. также: IFRS 15 — Как учитывать переменное возмещение?)  
• Определен ли порядок оценки и получения переменного возмещения — вы должны включать переменное возмещение в цену сделки только тогда, когда есть большая вероятность того, что вы сможете получить его (это большое упрощение);  
• Значительный компонент финансирования — если ваши клиенты будут платить вам с задержкой, будут ли выплаты отражать временную стоимость денег? (см. также: IFRS 15 — Значительные компоненты финансирования в договорах)  
• Неденежное возмещение — вы получаете какие-либо товары или услуги от своего покупателя в обмен на ваши товары или услуги?  
• Вознаграждение, выплачиваемое клиенту — предоставляете ли вы ваучеры или скидочные купоны своим клиентам?  
• И другие факторы.

Определение цены сделки.

Шаг 4: Распределение цены сделки на обязанности к исполнению

1. [см. параграфы IFRS 15:73 — 87]
2. После того как вы определили обязанности к исполнению по договору и определили цену сделки, вам необходимо распределить эту цену сделки на отдельные обязанности.
3. Общий принцип заключается в том, чтобы сделать это на основе относительных цен обособленной продажи англ.

   'relative stand-alone selling prices'), но есть 2 исключения, при которых вы выполняете распределение иначе:

• При распределении скидок и
• При распределении переменного возмещения.

• Цена обособленной продажи — это цена, по которой предприятие продало бы товар или услугу клиенту в отдельности (а не вместе с другой номенклатурой).
• [см. параграф IFRS 15:77]
• Лучший способ определить цену обособленной продажи — просто использовать известные отпускные цены, и если они недоступны, вам необходимо их оценить.

МСФО (IFRS) 15 предлагает несколько методов оценки цены обособленной продажи, таких как скорректированная рыночная оценка и т. д.

[см. параграф IFRS 15:79]

Шаг 5: Признание выручки в определенный момент времени или по мере того, как компания выполняет обязанность к исполнению

[см. параграфы IFRS 15:31 — 46]

Обязанность к исполнению считается выполненной (при этом признается выручка), когда обещанный товар или услуга передается покупателю. При этом происходит передача контроля над товаром или услугой покупателю.

Обязанность к исполнению может быть выполнена:

• В течение периода — в этом случае контроль передается клиенту в течение некоторого периода времени (например, срок договора); или (см. также IFRS 15 — Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?)  
• В определенный момент времени — в этом случае контроль сохраняется поставщиком, до того, как объект будет передан в какой-то момент.

МСФО (IFRS) 15 устанавливает несколько критериев, в соответствии с которыми вы должны признать выручку с течением времени. Во всех остальных случаях выручка признается в определенный момент времени.

Помимо этих 5 этапов, МСФО 15 регулирует несколько других областей, таких как затраты по договору.

Затраты по договору

[см. параграфы IFRS 15:91 — 99]

Стандарт МСФО (IFRS) 15 содержит правила для двух видов расходов, связанных с договором:

1. Затраты на заключение договора. Это дополнительные затраты, связанные с заключением договора. Например, юридические сборы и т. д. Эти расходы не относятся на расходы в составе прибыли или убытка.

Вместо этого они признаются в качестве актива, если ожидается, что они будут самортизированы (исключение составляют расходы по договору, связанные заключением договора на срок менее 12 месяцев).

2. Затраты на выполнение договора. Если эти затраты входят в сферу применения МСФО (IAS) 2, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38, то вы должны учитывать их в соответствии с соответствующим стандартом. Если нет, то вы должны относить их на расходы только в том случае, если выполняются определенные критерии.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-15-summary-accounting-revenue-from-contracts-with-customers

МСФО, Дипифр

В 2014 году Совет по МСФО одобрил новый стандарт по учету выручки МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» (IFRS 15 «Revenue from Contracts with Customers»). Этот стандарт вводит так называемую «пятишаговую» модель признания выручки. Другими словами, для признания выручки необходимо сделать 5 определенных действий. Чтобы разобраться, как это работает, давайте рассмотрим простой пример учета выручки по поставке оборудования с сервисным обслуживанием. Этот пример придумал экзаменатор Дипифр Пол Робинс и вынес его на экзамен в декабре 2015 года.

Шаг 1. Идентифицировать договор

Договор — это соглашение между двумя или более сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства. В некоторых случаях стандарт МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы компания объединяла договора и учитывала их как один договор. Стандарт также определяет требования к учету при модификации ранее заключенных договоров.

Шаг 2. Идентифицировать обязанности к исполнению.

Договор включает обещание передать товары или услуги. Если товары и услуги являются отличимыми (distinct), эти обещания являются обязанностями к исполнению (термин) и и должны учитываться отдельно.

Шаг 3. Определить цену сделки.

Цена сделки – это величина возмещения по контракту, которое компания ожидает получить за переданные товары или услуги.

Шаг 4. Распределение цены сделки на обязательства к исполнению.

Распределение происходит на основании обособленных (stand alone) цен на товары или услуги. Если есть скидка, она может быть распределена либо на все обязательства пропорционально, либо только на некоторые обязательства.

Шаг 5. Признание выручки

Рассмотрим применение этой модели на примере признания выручки при поставке оборудования с сервисным обслуживанием. Жирным курсивом я сделала небольшие дополнения к условию.

Пример 1. Продажа оборудования с сервисным обслуживанием.

Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября.

1 сентября 2015 года «Каппа» продала (и передала) покупателю оборудование (станок). «Каппа» также согласилась обслуживать оборудование в течение двухлетнего периода, начиная с 1 сентября 2015 года, без дополнительной оплаты. Полная сумма к оплате покупателем по данной сделке была согласована в сумме, как показано ниже:

• 800 тыс. долларов, если покупатель оплатит до 31 декабря 2015 года.
• 810 тыс. долларов, если покупатель оплатит до 31 января 2016 года.
• 820 тыс. долларов, если покупатель оплатит до 28 февраля 2016 года.

Руководство «Каппы» считает, что с высокой долей вероятности покупатель сделает оплату по договору в январе 2016 года. Если бы оборудование продавалось отдельно без обслуживания, то его цена была бы равна 700 тыс. долларов.

За сервисное обслуживание оборудования в течение двух лет (без поставки) «Каппа» получила бы возмещение в сумме 140 тыс. долларов.

Альтернативные суммы к получению ($800 000, $810 000, $820 000) должны рассматриваться как переменное возмещение.

Как необходимо отразить выручку по данной операции за год, закончившийся 30 сентября 2015 года?

Шаг 1. Идентифицировать договор

В МСФО 15 выдвигаются определенные требования к договорам, которые должны учитываться в соответствии со стандартом. Это сделано для того, чтобы отфильтровать недействительные или фиктивные договора, которые не представляют собой реальные операции.

Cогласно IFRS 15, п.9 договор учитывается  только при выполнении ВСЕХ условий:

• 1) договор утвердили, и каждая из сторон обязуется выполнить обязательства по договору
• 2) определены права сторон в отношении товаров и услуг
• 3) определены условия оплаты
• 4) договор должен иметь коммерческое содержание
• 5) получение возмещения вероятно (покупатель способен и имеет намерение выплатить возмещение)

Требование в пункте 4 (п.4), чтобы договор имел коммерческое содержание, нужно для предотвращения искусственного завышения выручки. Без этого требования можно было бы передавать товары туда и обратно.

По сути, все перечисленные критерии требует от продавца оценить, является ли договор действительным и представляет ли собой реальную сделку. Оценка кредитного риска покупателя (п.

5) также связана с оценкой действительности договора, поскольку сделка является реальной только в том случае, если покупатель способен и имеет намерение заплатить обещанное вознаграждение (have ability and intention to pay).

Договор с покупателем должен приводить к возникновению обеспеченных правовой защитой прав и обязательств. Договор не существует, если каждая сторона обладает правом расторгнуть договор в одностороннем порядке, не выполнив его, и без выплаты компенсации.

Можно предположить, что в данной задаче Каппа и покупатель оборудования заключили договор, для которого выполнены все критерии, перечисленные в стандарте МСФО 15: договор имеет коммерческое содержание, условия оплаты определены и получение возмещения Каппой весьма вероятно.

Шаг 2. Идентифицировать обязанности к исполнению

Единицей учета для признания выручки является обязанность к исполнению (performance obligation).

Этот термин в старом стандарте по выручке подразумевался, но точного определения не было.

Я использую слово обязанность как перевод английского слова obligation, потому что именно этот термин содержится в русском переводе МСФО 15. Слово obligation можно еще перевести как обязательство.

Обязанность к исполнению – это отличимый (distinct) товар или услуга, которую компания-продавец обещает передать покупателю.

По сути термин «отличимые товары» означает, что товар можно отделить от других товаров: продавец поставляет его отдельно, а покупатель может использовать его (=получить выгоду) отдельно от других товаров продавца. То же самое относится к услугам.

В стандарте написано гораздо больше по этому поводу (пункты стандарта 27-30), но здесь для простоты объяснения ограничимся этим.

Товары и услуги, которые не являются отличимыми, объединяются с другими обещанными в договоре товарами или услугами до тех пор, пока не будет получен пакет товаров или услуг, который будет являться отличимым. В некоторых случаях это приведет к тому, что организация будет учитывать все товары или услуги, обещанные по договору, в качестве одной обязанности к исполнению.

В нашем примере у Каппы две обязанности к исполнению:

• предоставить оборудование
• предоставить услуги по обслуживанию.

Это отличимые товар и услуга, так как покупатель может получить выгоду от товара или услуги в отдельности, ведь в задаче указана возможность продажи сервисного обслуживания Каппой без поставки оборудования (есть обособленная цена).

В IFRS 15  — передача контроля, в МСФО 18 — переход рисков и преимуществ владения

Выполнить обязанность к исполнению означает передать актив (товар или услугу) покупателю. Товар и услуги являются активами в момент их получения и использования (в случае услуг актив существует одно мгновение — потребляется сразу же). Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

Контроль над активом это:

• 1) способность определять способ использования актива
• 2) способность получать практически все оставшиеся выгоды от актива.
• 3) способность препятствовать получению выгод от актива другими сторонами.

ВАЖНО: согласно новому стандарту МСФО 15 выручка признается после передачи контроля от продавца покупателю. В МСФО 18 выручка признавалась при переходе рисков и преимуществ владения товаром.

Почему передача контроля, а не рисков и выгод как в старом стандарте по выручке?

Во что написано в Основах для выводов к МСФО 15 (Basis for Conclusions) BC.118  по этому поводу:

1)  МСФО IFRS 15 определяет выручку как доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. Доход (см. определение) возникает из-за увеличения контрактного актива или уменьшения контрактного обязательства.

Следовательно, увеличение активов методологически более правильно связывать с передачей контроля.

Определение дохода в стандарте звучит так:

Доход* — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала.

2) Иногда бывает трудно определить момент перехода рисков и выгод, если часть рисков и выгод остается у продавца (см. пункт 3 списка). Использование в этом случае критерия передачи контроля для признания выручки приводит к более обоснованным выводам.

3) Метод рисков и выгод может конфликтовать с концепцией обязательств к исполнению. Если товар требует последующего обслуживания продавцом, то часть рисков, связанных с товаром, остается у продавца.

Основываясь на концепции перехода рисков и выгод, компания может прийти к выводу, что у неё есть только одна обязанность к исполнению: продажа товара вместе с сервисным обслуживанием. В этом случае выручка будет признана только после того, как все риски будут устранены.

При применении концепции перехода контроля у продавца будут идентифицированы две обязанности: 1) поставка товара и 2) оказание услуги по сервисному обслуживанию. Эти обязанности к исполнению будут выполнены в разное время, и выручка будут признана соответствующим образом.

Цена операции – это сумма возмещения в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю.

В самом простом случае сумма возмещения фиксирована и прямо указана в договоре, и выполнить этот шаг не составляет труда. Но, конечно, же в реальной жизни всё может быть гораздо сложнее. В стандарте МСФО 15 подробно рассматриваются следующие варианты усложнений:

• а) переменное возмещение;
• б) наличие значительного компонента финансирования в договоре
• в) неденежное возмещение;
• г) возмещение, подлежащее уплате покупателю

В нашем случае мы имеем переменное возмещение: сумма оплаты будет равна 800 000, 810 000 или 820 000 долларов в зависимости от срока оплаты.

Если говорить в общем, то сумма возмещения может варьироваться из-за предоставления скидок, возврата средств, кредитов, уступок в цене, стимулов, бонусов за результаты, штрафов или других аналогичных статей.

Обещанное возмещение также может варьироваться, если право компании на возмещение зависит от наступления или ненаступления будущего события.

Оценка переменного возмещения должна производиться одним из двух методов:

• Метод ожидаемой стоимости  (The expected value) – ожидаемое возмещение, взвешенное с учетом вероятности возможных значений из диапазона.
• Метод наиболее вероятной величины

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-ifrs-15-vyruchka-po-dogovoram-s-pokupatelyami-pyatishagovaya-model-priznaniya/

Этапы признания выручки по договорам с покупателями по МСФО (IFRS) 15 и 18

Оценка финансового состояния предприятия невозможна без анализа его прибыли. При этом, параметр чистой прибыли прочно связан с выручкой. Именно она является наиболее значительной статьей отчета о совокупных доходах. Инвесторы, а также другие пользователи финансовой отчетности в первую очередь определяют именно величину и состав выручки.

Сравнивая параметр с результатами компании за прошлый период или показателями конкурентов, можно составить мнение о развитии и позициях предприятия. В материале мы расскажем о международных стандартных МСФО, применяющихся для расчета выручки.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. 

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (812) 467-38-62. Это быстро и бесплатно!

Скрыть содержание

Что это такое?

В «Концептуальные основы финансовой отчетности» сказано, что увеличение финансово-экономических выгод, происходящее на протяжении отчетного периода, в форме прироста активов или сокращения обязательств (главное, чтобы действия способствовали приросту капитала, но не предусматривали внесения взносов) является доходом.

Выручка входит в понятие доходов, и представляет собой доход, получаемый от обычной деятельности предприятия.

Обычной деятельностью в свою очередь следует называть любые операции, которые организация имеет право осуществлять. Примерами обычной деятельности могут стать реализация продукции, продажа услуг, дивиденды, роялти.

Более подробно о том, что такое выручка, мы рассказываем здесь, а тут вы узнаете, чем она отличается от дохода и прочих бухгалтерских понятий.

Для чего нужен документ?

В современном мире, где интересы бизнеса, как правило, простираются далеко за пределы одной страны, существование единого образца документа имеет стратегическое значение. В документе МСФО содержится пошаговая инструкция для предприятий, согласно которой они должны высчитывать свои показатели прибыли. Применяя заложенные в стандарте правила, на выходе экономисты получат справедливые и точные значения, которые при желании смогут использовать их партнеры и конкуренты для определения позиции предприятия на рынке услуг (о том, как можно узнать показатели выручки организации в интернете, мы рассказывали тут, а как правильно вычислить, насколько рентабельно предприятие, узнаете из этой статьи).

Пошаговая инструкция по учету

Определение размера выручки, по МСФО, включает в себя несколько обязательных этапов. Среди них идентификация договора, характеристика обязательств, определение стоимости товаров или услуг и другие.

Этапы признания выручки не менялись с 2010 года, однако в документ регулярно вносятся поправки. Ниже мы представим пятиэтапную модель признания выручки.

Инструкция поможет избежать распространенных проблем с менеджментом и аудитом.

Идентификация договора с покупателем

Речь идет о том, чтобы понять – является ли договор таким, который следует учитывать по стандарту МСФО 15. И для ответа на этот вопрос, договоренность можно «протестировать», определить, соответствует ли документ некоторым условиям МСФО.

• Стороны одобрили его общепринятым способом.
• В документе указаны права каждой стороны в отношении товара/услуги.
• Организация определила условия платежа.
• Договор является коммерческим.
• Предусмотрено вознаграждение для компании в обмен на услуги или товары.

Проверка обязательств

В каждом коммерческом договоре должны быть обозначены товары или услуги, по котором и будет проведена сделка. В стандарте МСФО уделяется внимание их идентификации – под этим процессом понимается установка единиц учета, на которые распределяется цена сделки.

Иными словами, предприятие должно выяснить, являются ли товары или пакеты услуг отделимыми, сериями, совокупностями? Основное внимание тут стоит уделить понятию «отделимость». Одинаковые отделимые товары при расчете выручки учитываются раздельно, а серии одинаковых отделимых товаров – в качестве исполнения единого обязательства по указанному договору.

Как определить стоимость?

Цена документа привязана к сумме ожидаемого вознаграждения, на которое будет иметь право продавец услуг или товаров. Из выручки следует исключить налоги, например, НДС и налог на продажу. Касательно структурных особенностей суммы вознаграждения МСФО ничего не говорит – оно может быть фиксированным, переменным и даже включать в себя не денежную часть.

Что такое переменное вознаграждение? Термин применяется для сделок, в которых предусмотрены скидки, бонусы и другие стимулирующие программы. Однако переменное вознаграждение накладывает на продавца и обязательства по оценку прибыли с учетом вариативной части (и тут учитывается вероятность получения бонуса или антибонуса).

Распределение цены сделки

Чтобы осуществить данный этап, нужно использовать параметр цены каждого отделимого товара или услуги по договору, определенный в процессе выполнения стандарта МСФО ранее.

Признание

Если обязательства по договору выполнены, предприятие имеет возможность признать выручку.

МСФО признает товар или услугу переданным в момент получения заказчиком контроля над активом. В экономике под контролем следует понимать возможность управлять использованием товара/услуги в дальнейшем и получать от этого владения преимущества. Не исключается передача актив третьему лицу.

IFRS 15

МСФО 15 – это новый стандарт, который вступил в силу в 2018 году. Ключевое его отличие от предыдущего документа заключается в следующем тезисе: организация – продавец товаров или услуг – признает выручку в виде анонсированных покупателю товаров или услуг в сумме, определенной документами.

Отмечается, что продавец после заключения договора с покупателем может получить договорной актив. Таким образом, произошло изменение подхода – вместо концепции дохода пришла концепция изменения активов либо обязательств (positional reporting).

Предыдущий международный стандарт финансовой отчетности

По официальной информации, с 1 января 2018 года Международный стандарт МСФО 18 утратил свою силу и больше не может применяться для расчета выручки.

Он был принят в 1982 году, через десять лет после создания экономисты значительно доработали документ.

Однако он все равно не отвечал современным реалиям, поскольку не включал в себя множество характерных для двадцать первого века ситуаций и финансовых операций, связанных с выручкой.

Как видите, МСФО выручка представляет собой международный стандарт, помогающий предприятиям правильно высчитывать финансовые показатели.

Актуальный ныне документ – МСФО 15 – предоставляет экономистам полноценную инструкцию о том, как следует определять выручку в доходах предприятия.

Этот стандарт унифицирует процессы по обработке финансовой информации, что имеет стратегическое значение в современных реалиях глобального бизнеса.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: 

+7 (812) 467-38-62 (Москва)

 

Это быстро и бесплатно!

Источник: https://101million.com/buhuchet/prochie-raschety/vyruchka/msfo.html

Мсфо (ifrs) 15 «выручка по договорам с покупателями»: применение

C 1 января 2018 года компании, применяющие МСФО для оценки и признания выручки, обязаны руководствоваться IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» в части годовых отчетных периодов. IFRS 15 заменил действовавшие ранее два стандарта: IAS 18 «Выручка» и IAS 11 «Договоры на строительство».

В основе нового стандарта IFRS 15 заложены правила и принципы отражения в отчетности выручки по договорам с покупателями. Новый стандарт позволяет признавать и оценивать выручку таким образом, чтобы информация была полезна для пользователей отчетности.

Пользователь, анализируя показатели отчетности, составленной по правилам IFRS 15, должен понимать:

• какая часть денежных потоков в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) признана в составе выручки, а какая в виде инвестиционного дохода (если предоставлена отсрочка платежа);
• какая доля запасов в отчете о финансовом положении (ОФП) реклассифицирована в статью «Право на получение товаров, переданных по договору с покупателем», а какая признана в составе себестоимости;
• сумму полученной предоплаты от покупателя, отраженную по статье «Обязательства по договору»;
• стоимость проданных товаров (оказанных услуги), оплата за которые еще не поступила по строке «Актив по договору».

Порядок признания выручки по IFRS 15

IFRS 15 определяет модель признания выручки. Согласно МСФО, выручка — это доход от основного вида деятельности компании. Признание выручки состоит из пяти последовательных шагов.

Шаг первый — идентифицируем договор

Договор — это соглашение, по которому у каждой из сторон возникают права и обязательства. Признание выручки начинается с того, что необходимо определить договор.

В отличие от российского учета, в МСФО договор — это необязательно документ, скрепленный подписью и печатью. Один из основополагающих принципов МСФО — преобладание содержания операции над формой.

Для того чтобы признать выручку по договору в соответствии с IFRS 15, одновременно должны выполняться следующие критерии:

• договор утвержден сторонами, определены условия оплаты, права и обязательства сторон (которые стороны обязуются выполнить);
• договор имеет коммерческую сущность;
• существует высокая вероятность возмещения по договору.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/1604

Выручка: учитываем согласно IFRS 15

Обычно не вызывает затруднений момент признания выручки при продаже товара, например, в розничной торговле. Организация признает выручку в тот момент, когда контроль* переходит к покупателю.

Заметьте, в прежнем стандарте IAS 18 выручка признавалась при передаче рисков.

С введением в действие международного стандарта финансовой отчётности IFRS 15 мы говорим о передаче контроля, это важный момент.

* Контроль над активом — это способность определять способ его использования и получать выгоды от актива, а также способность препятствовать получению выгод другими организациями.

То есть при признании выручки в IFRS 15 мы обращаем внимание на покупателя. В прежнем стандарте IAS 18 передача рисков в большей мере касалась продавца.

* Одним из критериев признания выручки был пункт «организация передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары»

Однако при комплексной поставке, например, продаже оборудования + услуг по его установке, определить выручку не всегда легко, ведь комплексная поставка растянута во времени. Давайте разберемся, какие шаги нужно предпринять, чтобы признать выручку.

Следует обратить внимание именно на договор, на это указывает даже новое название стандарта, не просто «Выручка», как в прежнем международном стандартеIAS 18, а «Выручка по договорам с покупателями».

Иными словами, договор должен быть обязательно. При этом договор может быть письменным, устным или в соответствии с обычаем делового оборота.

Пример: компании истек контракт на техподдержку систем, однако, существует устная договоренность, что новый договор будет подписан, поэтому техподдержка не прекращается, не смотря на формальный признак — отсутствие документа.

Далее для признания выручки начинаем изучать, что в договоре написано. Там должны быть закреплены:

• условия оплаты;
• права каждой стороны в отношении товаров и услуг, которые будут переданы;
• получение возмещения, то есть договор должен иметь коммерческое содержание и для идентификации договора важно, что покупатель способен и намерен заплатить.

Пример: покупатель не планирует заплатить, тем не менее компания решила признать выручку. По неоплаченным долгам компания должна зарезервировать сумму дебиторской задолженности. То есть с одной стороны организация «раздувает» статью выручки, но тут же показывает убыток и тем самым нивелирует выручку.

Происходит явное искажение отчетности МСФО и введение в заблуждение пользователей, договор в данном случае признавать не следует, он фиктивный.

Напомню, что резерв на обесценение дебиторской задолженности согласно IFRS 9 (International Financial Reporting Standard 9 применяется с 1 января 2018 года) формируется согласно ожидаемым кредитным убыткам. Если ранее при определении признаков обесценения операция оформлялась проводкой

Дебет	Резерв
Кредит	Дебиторская задолженность

то согласно IFRS 15 и IFRS 9 теперь это

Дебет	Выручка
Кредит	Дебиторская задолженность

То есть согласно статистическим данным компания формирует ожидания по резервам и своевременно уменьшает выручку.

В момент заключения договора организация должна оценить товары или услуги, обещанные по договору с покупателем, и идентифицировать в качестве обязанности к исполнению каждое обещание передать покупателю:

• товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми;
• ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Для чего важен этот шаг? компания должна определить свои обязательства.

Пример: компания поставляет оборудование и производит услуги по установке этого оборудования. Как в данном случае определять выручку? Сразу или частями? Стандарт говорит, что частями, т.к. мы определили (идентифицировали) две обязанности к исполнению.

Товары могут также быть отличимыми в контексте договора.

Пример: компания продает автомобили и запчасти к ним.

Когда покупатель приобретает автомобиль, он состоит из ряда составляющих (двигатель, колеса), однако покупатель приобретает именно автомобиль, а не компоненты по отдельности.

Хотя двигатель может быть продан как отдельная запчасть, в контексте договора он не является отличимым товаром, а следовательно отличимым обязательством к исполнению.

Цена сделки — это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон. Как правило, цена сделки указана в договоре.

Соответственно, для определения цены сделки мы берем цену из договора с учетом скидок, прочей переменной части и без НДС.

Возникает вопрос, как в данном случае применять ретро-скидки? Иными словами компания-продавец пока не знает, выполнит ли покупатель условия для получения скидки.

Пример: автомобильный дилер приобретает у производителя автомобили. По условиям договора, если дилер в течение трех месяцев выкупит 100 автомобилей по 1 млн.р., производитель предоставит 5%-ю скидку. Если контракт заключен 1 декабря, то при формировании годовой отчетности производитель оценивает вероятность предоставления скидки.

Очевидно, что если в течение декабря куплено 90 автомобилей, то вероятность, что оставшиеся 10 автомобилей будут выкуплены за два месяца высока.

IFRS 15 ввел понятие договорной актив и договорное обязательство.

Это некий аналог дебиторской задолженности и кредиторской задолженности с той разницей, что пока нет безусловного права требования оплаты.

В нашем примере в годовой отчетности производителя будет учтена выручка с учетом 5% скидки, т.е. процент ожидаемой скидки мы применяем уже к текущей выручке.

На 31 декабря:

Дебет	Расчеты с дилером	90 000 тыс.руб.
Кредит	Выручка	85 500 тыс.руб.
Обязательство по скидке	4 500 тыс.руб.

После определения цены сделки на 3-м шаге, компания на 4-ом шаге устанавливает: как цена операции распределяется между различными обязательствами к исполнению согласно шага 2. До введения IFRS 15 (МСФО 15), стандарты содержали очень мало информации по данной теме, тогда как IFRS 15 довольно-таки подробно описывает её.

Пример: компания продает отдельно оборудование 100 000 руб., а также отдельно услуги по установке = 10 000 руб.

Однако, если покупатель заказывает и оборудование и установку вместе, то компания предоставляет скидку и цена составляет 105 000 руб.

Соответственно, в данном случае компания пропорционально определяет цену поставки товара (100 000/110 000*105000=95 455тыс.руб.) Цена на услуги по установке будет 9 545 тыс.р. соответственно.

Стандарт МСФО 15 (IFRS 15) разъясняет, как именно определить момент признания выручки в течение периода и прописывает три критерия, а выполняться для признания выручки должен хотя бы один:

• покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения организацией; Пример: у компании заключен годовой договор на оказание услуг по формированию отчетности. При этом покупатель ежемесячно получает пакет отчетности, то есть «потребляет выгоды». Соответственно выручка должна признаваться каждый месяц;
• В процессе выполнения организацией своей обязанности к исполнению создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), контроль над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива;
• Выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей, и при этом организация обладает юридически защищенным правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ. В нашем примере пакет отчетности готовится для конкретной компании и не может быть использован для другой.

Мы рассмотрели 5 шагов определения выручки согласно стандарта IFRS 15.

Компаниям следует проанализировать свою деятельность с учетом требований нового стандарта, чтобы во всеоружии встретить 2018 год и показать в отчетности МСФО сопоставимые данные за предыдущие периоды.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/vyruchka-uchityvaem-soglasno-ifrs-15/

Мсфо № 15 выручка по договорам с покупателями (нюансы)

МСФО 15 уточняет правила признания и представления в отчетности выручки по договорам с покупателями. Из нашего материала вы узнаете о характере выручки, условиях ее признания и иных предусмотренных МСФО 15 нюансах ее учета.

• Этапы признания выручки
• Мсфо 15: идентифицируем договор и покупателя
• Как поступить, если договор не идентифицирован?
• Модификация договора по МСФО 15
• Как стандарт расшифровывает термин «обязанность к исполнению»?
• Оценка выручки по договорам с покупателями
• Признаются ли дополнительные затраты на заключение и выполнение договора?
• Мсфо 15: представление информации в отчетности
• Итоги

Этапы признания выручки

МСФО 15 предусматривает следующий порядок действий по признанию выручки:

• идентификация договоров с покупателями и подлежащих исполнению обязательств;
• определение цены операции;
• распределение цены операции на подлежащие исполнению обязательства;
• признание выручки в момент исполнения обязательств.

Каждый вышеуказанный шаг требует от специалистов фирмы профессиональных суждений (согласованных с аудиторами) в отношении применения ключевого принципа признания выручки. В последующих разделах детализируем указанные процедуры признания выручки.

Понять важность скрупулезного подхода к оформлению хозяйственных договоров помогут материалы нашего сайта:

Мсфо 15: идентифицируем договор и покупателя

Стандарт целиком посвящен параметрам, условиям и процедурам учета выручки по договорам с покупателями (ВДП). При этом единого определения понятия «договор с покупателем» стандарт не содержит, расшифровывая лишь термины «договор» и «покупатель»:

• договор — это двух- или многостороннее соглашение, обуславливающее обеспеченные правовой защитой права и обязательства;
• покупатель — это сторона, заключившая с фирмой договор на получение товаров (услуг), являющихся результатом обычной деятельности, в обмен на возмещение.

Важным моментом для правильного отражения ВДП в учете и отчетности по нормам МСФО 15 является правильная идентификация:

• контрагента в качестве покупателя;
• самого договора.

1. Идентификация покупателя
2. Контрагент не считается покупателем (в целях применения данного стандарта), если по заключенному с ним договору он не получает товары (услуги), явившиеся результатом обычной деятельности фирмы.
3. Это возможно, если компании заключили договор о сотрудничестве, согласно которому стороны договора делят между собой риски и выгоды, обусловленные определенным процессом.
4. В этой ситуации контрагент не получает результат от обычной деятельности фирмы и не считается покупателем.
5. Идентификация договора
6. МСФО 15 не предъявляет особых ограничений к форме договора, определяя возможность его заключения:

• в виде оформленного на бумаге соглашения;
• в устной форме;
• подразумевая договорные взаимоотношения в силу обычной деловой практики фирмы.

В отношении сроков действия договоров также допускается многовариантность. В частности, условие о сроке может:

• не содержать фиксированной границы (возможность расторжения договора или его модификации в любое время);
• периодически автоматически продлеваться (в обусловленном договором порядке).

Стандарт распространяет свое действие на договор с покупателем, если одновременно выполняются все нижеуказанные критерии:

• стороны подтвердили свои намерения выполнять договорные обязательства (утвердили договор);
• существует возможность идентификации прав каждой стороны в отношении передаваемых товаров (услуг) и условий их оплаты;
• договор имеет коммерческое содержание (в результате выполнения договора изменится величина или распределение во времени будущих денежных потоков и др.);
• есть достаточная уверенность в том, что фирма получит в обмен на товары (услуги) соответствующее возмещение.

Если перечисленные условия выполняются, для учета выручки по такому договору с контрагентом-покупателем применяется МСФО 15. Как поступить фирме, если какой-либо критерий не соблюдается, расскажем в следующем разделе.

Как поступить, если договор не идентифицирован?

Если хотя бы одно из указанных в предыдущем разделе условий не выполняется, стандарт предписывает:

• анализировать договор на более позднюю дату с тем, чтобы оценить наличие или отсутствие всей совокупности критериев его идентификации;
• признать полученное от покупателя возмещение выручкой (при наступлении определенных стандартом событий).

Признать возмещение выручкой возможно, только если:

• обещанное покупателем возмещение получено и не подлежит возврату, а у фирмы отсутствует обязанность по передаче товаров (услуг) покупателю;

или

• договор расторгли, а полученное от покупателя возмещение возврату не подлежит.

Пока одно из вышеуказанных событий не произошло или пока не выполнены все критерии идентификации договора, полученное от покупателя возмещение учитывается в качестве обязательства.

Как решаются вопросы признания выручки в соответствии с отечественными нормами, см. материал «Спорные моменты отражения выручки с НДС или без (90 и 91 счет)».

Модификация договора по МСФО 15

МСФО 15 обособленно описывает ситуацию признания ВДП, когда первоначальные условия договора изменяются, используя при этом термин «модификация договора».

ВАЖНО! Модификация договора (МД) — это изменение утвержденных сторонами предмета договора и (или) его цены.

Фирма обязана учесть МД как отдельный договор, если выполняются оба следующих условия:

• расширяется предмет договора в части дополнительно обещанных отличимых товаров (услуг);
• цена договора увеличивается на сумму возмещения, отражающего цену обособленной продажи дополнительных товаров (услуг) и соответствующие корректировки таких цен в соответствии с условиями договора.

Отличимыми стандарт называет обещанные покупателю товары (услуги), если соблюдаются одновременно 2 условия:

• покупатель может получить выгоду от товара (отдельно или совместно с другими ресурсами, к которым у него имеется свободный доступ);
• обещание фирмы передать товар покупателю можно идентифицировать отдельно от других обещаний по договору.

Если МД не учитывается отдельным договором, фирма обязана учитывать еще не переданные на дату МД обещанные товары (услуги) одним из нижеуказанных способов (в зависимости от ситуации):

• как возникновение нового договора (расторжение существующего) — если оставшиеся товары (услуги) являются отличимыми от переданных на дату МД товаров (услуг);
• как часть существующего договора — если оставшиеся товары (услуги) не являются отличимыми и включаются в одну обязанность к исполнению, частично выполняющуюся на дату МД;
• фирма учитывает влияние МД на невыполненные обязанности к исполнению в модифицированном договоре — если оставшиеся товары (услуги) включают как отличимые, так и неотличимые товары (услуги).

Как стандарт расшифровывает термин «обязанность к исполнению»?

П. 22 МСФО 15 требует оценивать обещанные по договору товары (услуги) в момент его заключения и идентифицировать в качестве обязанности к исполнению (ОкИ) каждое обещание передать покупателю:

• отличимые товары (услуги);
• передаваемый по единой схеме ряд отличимых товаров (ОТ), обладающих одинаковыми свойствами.

Необходимо, чтобы выполнялись одновременно оба нижеуказанных критерия, чтобы признать одинаковыми условия передачи ряда ОТ:

• каждый товар из ряда ОТ удовлетворяет критериям ОкИ, выполняемым в течение периода;
• для оценки степени выполнения ОкИ каждого товара из ряда ОТ используется один и тот же метод.

Фирма передает контроль над товаром (выполняет ОкИ) и признает ВДП в течение периода при выполнении хотя бы одного из следующих критериев:

• покупатель в результате выполнения продавцом ОкИ одновременно получает и потребляет выгоды;
• при выполнении фирмой ОкИ создается или улучшается актив, над которым покупатель получает контроль по мере его создания (улучшения);
• выполнение фирмой ОкИ не приводит к созданию актива, который она могла бы использовать в альтернативных целях, и при этом фирма обладает законным правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ.

Фирма обязана признать ВДП, когда она выполняет ОкИ путем передачи товара (услуги) покупателю, что означает получение покупателем контроля над таким активом.

Оценка выручки по договорам с покупателями

Фирма при выполнении ОкИ обязана признать в качестве ВДП часть цены операции, распределяемую на данную ОкИ.

ВАЖНО! Цена операции (ЦО) — это сумма возмещения, право на которое ожидается фирмой в обмен на передачу покупателю обещанных товаров (услуг) за вычетом полученных от имени третьих сторон сумм (к примеру, некоторых налогов с продаж).

Возмещение, о котором идет речь, может состоять:

• из фиксированных сумм;
• переменных сумм;
• тех и других.

Чтобы установить ЦО, фирма обязана:

• анализировать условия договора;
• учитывать свою обычную деловую практику.

На оценку ЦО влияет:

• сумма возмещения;
• характер распределения его во времени.

При определении ЦО фирме необходимо принять во внимание влияние всех нижеперечисленных факторов:

• переменного возмещения (наличия в цене уступок, бонусов, скидок, штрафов и др.);
• ограничения оценок переменного возмещения (вероятности и величины выручки);
• присутствия в договоре значительного компонента финансирования (необходимости корректировки возмещения с учетом влияния временной стоимости денег);
• подлежащего уплате покупателю возмещения (исходя из установленных стандартом требований).

В процессе установления ЦО фирма исходит из предположения, что:

• товары (услуги) будут переданы покупателю в соответствии с договором;
• договор не будет расторгнут, продлен или модифицирован.

Пример определения ЦО

Компания оказывает покупателю образовательные услуги по договору, предусматривающему выплату бонуса в зависимости от достигнутых показателей за определенный ограниченный временной промежуток. Бонус оценивается следующим образом: 250 000 руб. с вероятностью 60%, 130 000 руб. с вероятностью 45%, 80 000 руб. с вероятностью 25%, 0 руб. — с вероятностью 5%.

ЦО = 250 000 × 0,6 + 130 000 × 0,45 + 80 000 × 0,25 + 0 × 0,05 = 228 500 руб.

Признаются ли дополнительные затраты на заключение и выполнение договора?

П. 91 МСФО 15 предписывает фирме признать дополнительные затраты на заключение договора (ДЗЗД) в качестве актива, если фирма ожидает возмещения от покупателя таких затрат.

ВАЖНО! ДЗЗД — это понесенные фирмой затраты в связи с заключением договора с покупателем, которые бы она не понесла, если бы договор не был заключен (к примеру, комиссия за продажу).

Если указанные затраты возмещены не будут, их признают в качестве расхода. Кроме того, стандартом допускается признание ДЗЗД в качестве расхода по мере возникновения и в случае, когда срок амортизации актива, который фирма в противном случае признала, был не более 1 года.

Затраты на выполнение договора (ЗВД) признаются фирмой, если:

• они не попадают в сферу применения других стандартов;

и

• удовлетворяют критериям п. 95 МСФО 15.

Критерии п. 95 представлены ниже:

• ЗВД относятся непосредственно к договору или предполагаемому договору, который фирма в состоянии идентифицировать;
• ЗВД создают (или улучшают) качество планируемых к использованию ресурсов фирмы в целях выполнения ОкИ;

и

• ожидается, что ЗВД будут возмещены.

Мсфо 15: представление информации в отчетности

Если сторона по договору выполнила требуемые обязанности (продавец передал товар, а покупатель его оплатил), в зависимости от соотношения между исполнением фирмой и платежами покупателя договор представляется в отчете о финансовом положении в качестве:

• актива по договору (АПД) — права фирмы на получение возмещения в обмен на переданные покупателю товары;
• обязательства по договору (ОПД) — обязанности передать товары, за которые получено (или подлежит уплате) возмещение;

Кроме того, стандарт обязывает отражать отдельно безусловное право на возмещение в качестве дебиторской задолженности.

Фирма обязана раскрыть перед пользователями ее отчетности информацию, позволяющую понять в отношении ВПД:

• ее характер;
• величину;
• распределение во времени;
• неопределенность (в том числе в отношении обусловленных договорами денежных потоков).

Для полного раскрытия данной информации необходимо указать в отчетности:

• ВДП, раскрываемую отдельно от других источников выручки и признанные убытки от обесценения (в соответствии с МСФО 9);
• значительные суждения (и изменения в суждениях), использованные при применении МСФО 15 в отношении таких договоров;
• активы, признанные в связи с ДЗЗД и ЗВД.

Кроме того, стандарт предписывает указывать в отчетности данные:

• об остатках по договору;
• ОкИ (момент выполнения, значительные условия оплаты, виды гарантий и др.);
• ЦО, распределяемой на оставшиеся ОкИ (объяснения по срокам получения ВДП и др.);
• иные, предусмотренные стандартом по ВДП сведения.

В отдельных, оговоренных стандартом случаях, допускается представление упрощенной информации о ВДП.

Итоги

В МСФО 15 в концентрированном виде сосредоточены требования по признанию и оценке выручки по договорам с покупателями.

Стандарт детализирует процедуры определения цены операции, а также разнообразные нюансы учета выручки (при модификации договора, наличии связанных с договором дополнительных затрат и др.).

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/msfo/msfo_15_vyruchka_po_dogovoram_s_pokupatelyami_nyuansy/