Корректировочный счет-фактура: что это такое, для чего он нужен и в чем отличие от исправительного документа?

Корректировочный счет-фактура: что это такое, для чего он нужен и в чем отличие от исправительного документа?

Счета-фактуры предназначены для исчисления и учета НДС при отгрузке товаров, выполнения работ или предоставления услуг. В процессе выставления данных бланков строгой отчетности обнаруживается потребность актуализировать информацию, исправить ошибки и неточности.

С этой целью используют корректировочные и исправленные счета-фактуры, которые, несмотря на схожее название, выполняют различные функции.

  • Определения
  • Когда выписывается документ, связанный с корректировкой?
  • Когда выставляется исправленный счет?
  • Чем один документ отличается от другого?

Определения

Корректировочный счет-фактура: что это такое, для чего он нужен и в чем отличие от исправительного документа?

Исправленный, или исправительный, счет-фактура – это вновь составленный вариант первичного документа, в котором были обнаружены серьезные ошибки, не позволяющие налоговой службе определить покупателя, продавца, вид продукции или сервиса, их цену, а также норму налога и итоговую сумму НДС (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г.).

Когда выписывается документ, связанный с корректировкой?

Продавец обязуется оформить корректировочный бланк в следующих ситуациях:

  1. При изменениях расценок на продукцию, услуги или работы. Например, если цена снизилась вследствие решения о предоставлении скидки покупателю, которое было принято после выставления счета-фактуры. Или наоборот – тариф увеличился, когда стоимость базируется на регулируемых ценах. Также колебание возможно при соглашениях, содержащих предварительные расценки с опцией их дальнейшего уточнения.
  2. В случае конкретизации количества поставленного товара при обнаружении бракованных изделий, пересортицы, недопоставки или излишков, о которых не шла речь в договоре.
  3. При одновременных изменениях в объемах поставок и тарифных сетках.

Если контрагенты сделки пришли к консенсусу по вопросу необходимых корректировок, счёт-фактура создается строго в пределах 5 рабочих дней с момента верификации договоренности (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Можно оформить и обобщенный корректировочный счёт-фактуру для нескольких отгрузок одного товара по идентичной цене (ст. 169 НК РФ).

Бланк создается в двух экземплярах – для поставщика и покупателя. Их необходимо составить в соответствии с Приложением №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. (в редакции Постановления Правительства РФ № 981 от 19.08.2017 г.).

Если предприятие предпочло собственную разработку документа, необходимо убедиться, что он содержит все пункты, указанные в п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ, – в противном случае предъявление налоговой разницы к удержанию будет невозможным.

Корректировочный счёт-фактура заверяется руководителем и главным бухгалтером фирмы (либо их представителями, которые выполняют подобные действия на основании доверенности). Индивидуальный предприниматель лично подписывает документ, указывая реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Когда выставляется исправленный счет?

Понятие исправленного счета-фактуры закреплено Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 года. Это новый самостоятельный документ, который выписывается на отдельном бланке при наличии ошибок, мешающих идентифицировать ключевые данные из первоначального, в таких случаях:

  1. Корректировочный счет-фактура: что это такое, для чего он нужен и в чем отличие от исправительного документа?Когда документ относится к неверному числу, месяцу, году.
  2. Неправильное указание идентификационного номера налогоплательщика, адреса, наименования и иных реквизитов контрагентов.
  3. Неточное указание данных для перечисления аванса.
  4. Ошибочное наименование и шифр используемой валюты.
  5. При неправильной идентификации наименования товара, работы или услуг.
  6. Неверная стоимость товара из-за технических и калькуляционных недочетов.
  7. Ошибка в ставке НДС и, как следствие, в общем итоге по налогу.
  8. Для импортных товаров – неверный код государства, изготовившего товар, неточности в реквизитах таможенной декларации.

К таким незначительным неточностям стоит отнести:

  • Нумерационные ошибки.
  • Опечатки в наименовании организации (большие буквы вместо строчных, лишние дефисы и запятые).
  • Неточный почтовый индекс.
  • Неверное определение шифра и условного обозначения единиц измерения.

Более исчерпывающий список несовершенств в счетах-фактурах в законодательстве отсутствует.

Корректировочный счет-фактура: что это такое, для чего он нужен и в чем отличие от исправительного документа?Чтобы составить исправленный бланк, контрагентам нет необходимости заключать дополнительное соглашение. Он выписывается в двух экземплярах в соответствии с п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утверждённых Постановлением Правительства № 1137.

  • Номер и дата в строке 1 переносятся из первичного документа, верные графы остаются без изменений, вместо ошибочных данных – записываются правильные, а в специальной строке 1а отмечается номер и дата внесения исправлений.
  • Важно отметить, что составление такого документа возможно не только для обычного отгрузочного бланка, но и для авансового, корректировочного и объединенного корректировочного счета-фактуры (в том числе к нескольким изменяемым бланкам).
  • Исправленный экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер компании либо непосредственно ИП.
  • 101million.com
  • Для начала определимся с понятиями и уясним для себя, что:

 1.Налоговая база для НДС – это реализация товаров, работ, услуг и приравненные к  реализации операции. Особенности определения  налоговой базы изложены в ст. 153 и 154 НК РФ.  Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3  НК РФ.

Налог (НДС) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ).

 2. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (ст.169 НК РФ).

Здесь отметим следующие моменты: во-первых, формирование налоговой базы происходит исходя из стоимости товаров, работ, услуг. То есть не на основании счетов-фактур выданных, не на основании записей в книге продаж.

Во-вторых, счет-фактура является документом, служащим исключительно для основания принятия предъявленного НДС к вычету. Именно к вычету, а не к начислению. И в-третьих, налоговой базой для НДС является полная стоимость проданных товаров, работ, услуг.

  То есть вычеты по НДС налоговую базу не формируют, они уменьшают сумму налога к уплате.

 Теперь разберемся с определениями счетов-фактур.

В ст. 169 НК РФ содержится определение понятия и назначения счета-фактуры, содержатся требования к содержанию реквизитов в счетах-фактурах, некоторые особенности оформления и указано, что форма счетов-фактур, порядок заполнения, порядок веления книг покупок и продаж  устанавливаются Правительством РФ  (сейчас это Пост. № 1137 от 26.12.2011 г.).

В отношении корректировочного счета-фактуры в ст.

169 НК РФ  указано, что в них должны быть другие реквизиты, чем в обычном счете-фактуре, и при этом отмечено, что корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (п.5.2 ст.169 НК РФ).

Отдельным абзацем  в ст.

169 НК РФ указано, что  корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

То есть здесь отдельно закреплен случай, когда продавец может принять к вычету сумму НДС, которую он начислил ранее и предъявил покупателю и в последствии скорректировал из-за уменьшения налоговой базы (точнее, часть этой суммы, равной на разнице в уменьшении).

от абзац введен неспроста, так как он не позволяет уменьшить налоговую базу предыдущего периода в самом предыдущем периоде при уменьшении НДС к уплате, поскольку счет-фактура будет выписан в текущем периоде и вычет можно произвести только в текущем периоде.

А вот про учет продавцом увеличения налога по корректировочным счетам-фактурам ничего не сказано, соответственно в этом случае нужно увеличение по умолчанию показывать в периоде отгрузки (то есть корректировать предыдущий период, исчислять пени).

 Таким образом, в ст. 169 НК РФ понятие корректировочного счета-фактуры раскрыто. В отношении так называемого «исправительного» счета-фактуры в данной статье не сказано ничего. Это связано с различием в их предназначении.

 Корректировочный счет-фактура является отдельным документом от основного счета-фактуры. В хозяйственной деятельности возникают случаи, когда по сделке (договору)  при достижении определенного объема закупок покупателем (или определенного объема продаж продавцом) одна из сторон может изменить цену товара, стимулируя этим самым другую сторону.

При достижении объема продаж и предоставлении скидки ситуация с начислением (вычетом) НДС в прежние времена становилась непонятной, спорной, что в итоге привело к законодательному введению понятия корректировочного счета-фактуры и порядка учета НДС по нему.

Помимо этого случая корректировочный счет-фактура может выставляется при уточнении количества или объёма вследствие недопоставки, изменения количества при обнаружении брака и пр.

 «Исправительный» счет-фактура в отличие от корректировочного счета-фактуры «сам по себе» не существует, существует только счет-фактура (в том числе корректировочный) в котором имеется строка  «Исправление №», которая заполнена.

Такое нововведение является сугубо техническим, оно было призвано законодательно урегулировать порядок исправления  по счетам-фактурам, в которых обнаружены ошибки. Ранее порядок таких исправлений  вызывал споры, возникали дискуссии по правомерности «отрицательных» счетов-фактур и пр.

Для удобства далее будем использовать термин «исправительный счет-фактура» — то есть это счет-фактура, в котором отражены исправления по первоначальному счету-фактуре.

 Таким образом, еще раз разграничим понятия счетов-фактур:

 -Корректировочный счет-фактура может иметь место при естественном процессе осуществления хозяйственных операций,  то есть если в силу условий договора (сделки) изменяется цена договора  или количество поставляемого товара.

  В основном это изменение связано со стимуляцией продаж (закупок) и носит характер скидки, а такжепри уточнении количества или объёма вследствие недопоставки, изменения количества при обнаружении брака.

 

 -Исправительный счет-фактура имеет место быть только при выявлении ошибок в ранее выданном счете-фактуре, данный счет-фактура содержит в себе уже исправленные значения и в нем указаны, в том числе, реквизиты первоначального счета-фактуры.

Здесь следует отметить, что п. 2 ст.

169 НК РФ предусмотрено, что  ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Читайте также:  Счет, счет-фактура, накладная (товарная): что это такое и скачайте бесплатно бланки (формы) документов, выписываемых на основании договоров и актов

Данный пункт был введен по причине того, что ранее при проверках налоговые органы признавали счета-фактуры недействительными по всякой незначительной неточности в оформлении. Например, ошибка в индексе, нет запятой, кавычек, пропущена буква и пр.

 И еще, особо отметим один момент в хозяйственной деятельности сторон, как возврат товара, (продукции) который как раз имеет место быть в большинстве случаев, по сравнению с предоставлением скидок или исправлением ошибок.

Возврат товара непонятно как классифицировать, это вроде не ошибка, но и не предсказуемое событие, к которому стремятся участники сделки.  Мало того, возврат может осуществляться как по претензии, так и без наличия претензий, просто стороны могут договориться о возврате на словах по каким то своим причинам.

Учет НДС по возврату прописан в НК РФ особо, по нему есть соответствующие разъяснения, об особенностях учета при этом НДС написано в конце данной статьи.

                1.Корректировочный счет-фактура, оформление и учет

Рассмотрим случаи, когда в итоге из условий договора покупатель проигрывает в сделке, то есть, он либо платит более дорогую цену, либо получает меньшее количество товара на перечисленную сумму денег.

 1.1. Допустим, что 15 мая в соответствии с условиями сделки ранее согласованная цена по партии товара выросла. Это может быть в случае:

-стороны договаривались, что покупатель будет покупать товар по цене 100 руб. в течение полугода и обязуется до 15 мая закупить 500 единиц товара. Однако покупатель закупил до 15 мая только 400 единиц товара. Соответственно, цена товара  изменяется и становится 15 мая равной 200 руб. за единицу для всех закупленных 400 единиц товара.

В результате продавец датой – 15 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 400 шт., цена 100 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 400 шт.

(осталось без изменения, но все равно указывается), цена 200 руб. (новая цена).  В нижней строке отражается суммарное увеличение исчисленного налога (то есть, насколько увеличился налог).

Все показатели корректировочного счета-фактуры отражаются в положительных значениях (и увеличение,  и уменьшение).

 1.2. Допустим, что 01 мая количество отпущенных единиц товара уменьшилось, произошло следующее:

— стороны договорились, что покупатель будет в течение полугода до 01 мая перечислять продавцу суммы денег и обязуется до 1 мая перечислить  500 руб. Продавец обязуется поставлять товар в количестве 500 единиц в срок до 01 мая. По условиям договора количество поставляемого товара на 500 руб.

может уменьшится, если сумма полностью будет уплачена позже, чем 01 мая . Так 01 мая покупатель перечисли не всю сумму, а перечислил ее только 05 мая, в результате условия сделки 01 мая поменялись и  на 500 руб. он получит только 495 единиц товара.  Из 500 единиц товара, полученных ранее, за 5 шт.

покупатель заплатит дополнительно.

  В результате продавец датой – 01 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются в одной строчке первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 500 шт., цена 1 руб.

и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 495 шт. (измененный показатель), цена 1,01 руб. (новая цена).  В другой строчке – первоначальный показатели ( по строке «до изменения») количество – 0 шт.

, цена – 0, скорректированные показатели (по строке «после изменения») количество – 5 шт., цена 1,01 руб. (новая цена).

  1.   В нижней строке отражается суммарное увеличение исчисленного налога (то есть, насколько увеличился налог).
  2. В тех или иных вариациях по вышеприведенным примерам продавец должен доплатить сумму НДС к уплате, а покупатель – увеличить вычет.
  3. Продавец: заносит в книгу продаж сумму увеличения налога к доплате по корректировочному счету-фактуре.

Источник: https://otkroybiznes.guru/vedenie-ip/chem-otlichaetsya-korrektirovochnaya-schet-faktura-ot-ispravitelnoj.html

Когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить?

Корректировочный счет-фактура: что это такое, для чего он нужен и в чем отличие от исправительного документа?

Корректировочный счёт-фактура является неотъемлемой частью операции, в которой присутствует продавец и покупатель. Как и любой важный документ, он должен быть составлен в определённой форме. Если требования по составлению не соблюсти, то документ может быть признан недействительным и его придётся переделывать. Что представляет собой этот документ? Для чего он нужен и в каких случаях он требуется? Рассмотрим в статье.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. 

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (812) 467-38-62. Это быстро и бесплатно!

Скрыть содержание

Что представляет собой этот документ?

Последний обычно составляется, в момент изменений стоимости отгруженных товаров или переданных кому – либо имущественных прав. Ещё подобная операция может производиться, если меняется тариф или происходит уточнение объёма товаров, подлежащих отгрузке. В каких случаях и как выписывается КСФ мы подробнее рассказываем здесь.

Стоит отметить что документ выполняет корректирующие функции, поэтому выставляется к первоначальному счёту – фактуре. Прежде чем делать документ, выполняющий корректировочные функции, необходимо убедиться, что первоначальный счёт фактура тоже присутствует.

Скачать образец счет-фактуры

Корректировка должна составляться не позднее пяти календарных дней с того момента, как был оформлен первичный документ (о сроках выставления КСФ читайте тут). Дело в том, что первичная бумага является подтверждением того, что покупатель соглашается на изменения в корректировках, которые будут оформляться в будущем.

Справка! Составлять бумагу, о которой идёт речь возможно, только если с этой операцией согласны обе стороны.

Как уже упоминалось выше, документ под названием корректировочный счёт – фактура составляется, если происходит изменение цены передаваемых товаров, услуг или работ. Таким образом, можно сделать вывод, что подобная бумага необходима для того, чтобы в процессе сделки купли – продажи фигурировала самая достоверная информация относительного того, что подлежит передаче.

Естественно, что подобный документ составляется только после того как стоимость объекта сделки будет уточнена. Составление корректировочного счета – фактуры регламентировано пунктом 1 статьи 169 НК РФ.

Подобная бумага держит участников сделки в курсе всех ценовых изменений. По этой причине в документе, о котором идёт речь, должна содержаться информация относительно самых последних цен на товары, услуги или работы, являющиеся объектом сделки.

Ещё бумага информирует продавца и покупателя о том, насколько изменилась стоимость. Стоит отметить, что корректировочный счёт – фактура не может быть составлен, если продавец не уведомил покупателя о том, что произошли какие – то ценовые изменения.

В подобном письменном уведомлении нужно указать те товары услуги или работы цены, на которые изменились. Если покупатель соглашается на изменение расценок и подтверждает своё согласие письменно, то оформление корректировочного счета – фактуры можно начинать.

В каких случаях требуется?

Выписывать документ, о котором идёт речь, должен продавец. Он должен производить подобную процедуру при следующих обстоятельствах:

  1. После того как продаваемый товар будет отгружен, переданы работы или услуги. В этом случае оформление документа производиться с целью уточнения цены, если отгрузка продукции производилась по предварительной стоимости, а с покупателем была достигнута определённая договорённость о том, что окончательные расценки будут определены позже.
  2. При возврате продающему человеку товаров, которые покупатель не принял на учёт. Так происходит, если продукция имеет низкое качество или в ней обнаружился брак.
  3. При производстве процедуры утилизации товаров низкого качества, согласованной с продавцом.
  4. Когда происходит возврат продукции от покупателя, который не является плательщиком НДС. Составление документа производиться, если товары в этом случае уже были приняты на счёт покупателя.
  5. Если человек купивший, партию продукции обнаружил несоответствие между количеством товаров, которые были получены и указанными в накладных.
  6. Если были обнаружены несоответствия объёма полученных услуг с тем, который указан в актах, а также первоначальных счетах – фактурах при изменении цены.

Важно! Стоит отметить, что руководствуясь перечисленными причинами можно составить корректирующий документ, о котором идёт речь. Но если не одна из них не прослеживается оформлять бумагу не нужно.

Корректировочный счёт – фактура в отличие от исправительного является дополнительным документом к основной бумаге. Он вносит изменения и обеспечивает участников сделки достоверной информацией конечно, если они оба соглашаются на подобное.

Исправительный документ полностью заменяет собой первоначальный счёт фактуру. В нём должна быть обязательно отражена точная дата документа предшествующего ему, порядковый номер, а также точная дата, когда было произведено исправление. По-сути он ничем не отличается от первоначального документа, кроме отсутствия ошибок.

Ещё замена первоначального документа производится при допущении арифметических ошибок разного рода. Конечно, оформление исправительного листа не производят при обнаружении даже малейших ошибок.

Есть недочеты, которые не являются препятствием при идентификации продавца и покупателя, наименования продукции, работ или услуг, их расценок. Если нечто подобное обнаружилось в документе, то бумагу оставляют без изменений, то есть не заменяют и не корректируют её.

Внимание! Очень важно чувствовать грань между мелкими недочётами и серьёзными ошибками, ставящими под угрозу весь счёт фактуру в целом.

Больше информации о том, чем корректировочный счет-фактура отличается от исправительного, найдете в нашей специальной публикации.

Как оформляют?

Как уже упоминалось выше, содержание подобного документа регламентируется пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ. Согласно ей бумага содержит:

  • наименование документа, его порядковый номер, а также дату составления;
  • наименование человека, выплачивающего налоги, а также покупателя. Ещё нужно указать адреса и идентификационные номера, принадлежащие этим людям;
  • обозначение товаров, сведения о выполненных работах или оказанных услугах;
  • обозначение конкретного количества товаров, услуг или работ;
  • наименование определённой валюты;
  • тариф, предусмотренный за измерительную единицу без учёта налогообложения;
  • стоимость количества товаров, услуг или работ в целом;
  • общую сумму акциза относительно подакцизной продукции;
  • ставку по налогам;
  • общую сумму налога, которая должна высчитываться на основе принятых ставок до и после того как стоимость отгруженных товаров поменялась.
  • Документ должен быть составлен в чётком соответствии с формой принятой законом, иначе в будущем возникнут трудности.
  • Скачать бланк корректировочного счета-фактуры Скачать образец корректировочного счета-фактуры
  • Рекомендации о том, как грамотно составить корректировочный счет-фактуру, а также образец его заполнения, мы привели в отдельном материале.
Читайте также:  Сопроводительное письмо менеджера: как составить к резюме на должность в офис, по туризму, по работе с клиентами, в том числе на английском языке, а также образцы

Документ, о котором шла речь, представляет собой бумагу, предоставляющую участникам сделки купли – продажи самую достоверную информацию относительно товаров, передаваемых из рук в руки. Предназначение документа — это корректировка первичного счёта – фактуры или дополнение его.

  1. Но такая бумага ни в коем случае не может заменить первоначальный документ.
  2. Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: 
  3. +7 (812) 467-38-62 (Москва)

 

Это быстро и бесплатно!

Источник: https://101million.com/buhuchet/otchetnost/deklaratsii/nds/schet-faktura/korrektirovochnyj/chto-iz-sebya-predstavlyaet.html

Корректировочный или исправленный счет-фактура: разница

Корректировочный счет-фактура: что это такое, для чего он нужен и в чем отличие от исправительного документа?

Исправлять информацию непосредственно в счете-фактуре (СФ) законодателем запрещено. Для ликвидации ошибки необходим корректировочный или исправленный счет-фактура. Но, так как ошибка ошибке рознь, разберемся, в каких ситуациях можно обойтись составлением исправленного СФ, а когда актуальным становится корректировка документа.

Счет-фактура исправленный

Несмотря на то, что оба этих документа носят исправительный характер, т.е. изменяют уже заявленные сведения, применяют их в разных случаях.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая вариация первого выставленного документа. Но рассматривается он как самостоятельный СФ, существующий взамен начального, с уже измененными данными. Оформляется ИСФ на типовом бланке СФ, нумеруется и датируется точно так же, как и первичный, лишь в строке «1а» фиксируют порядковый номер и дату исправлений.

Выставляется ИСФ в случаях, когда выявляется арифметическая ошибка в подсчетах, опечатка, некорректное отражение ставки налога или другие неточности, не связанные с изменениями условий сделки.

Для исправления такого рода ошибок сторонам не нужно изменять прописанные в договоре положения, составляя соответствующие допсоглашения.

Законодательство не устанавливает ограничений в сроках оформления ИСФ, но по общим правилам применяется норма, определяющая трехлетний срок для возможности возмещения НДС.

Счет-фактура корректировочный

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется в дополнение к первичному варианту и не может рассматриваться в отдельности от него.

Корректировать данные продавцу приходится при изменении цены вследствие различных причин (например, при предоставлении покупателю премии или скидки), или изменении количества поставляемых товаров/услуг, т.е. позиций, которые прописываются в условиях договора.

Основанием для составления КСФ является взаимная договоренность между контрагентами, поскольку речь идет о трансформациях изначальных условий. Это может быть дополнительное соглашение к договору, акт о недопоставке ТМЦ, платежный документ на выплату премии с объема поставки или письменное уведомление контрагента, подтвержденное необходимыми первичными документами.

Если покупатель не соглашается на изменения, то поставщик не вправе оформить КСФ. Он осуществляет возврат, допоставку или другие действия, зависящие от конкретной ситуации. Обычно форс-мажорные обстоятельства учитываются в договорах, и алгоритм действий в подобных случаях оговаривается.

Установлены строгие временные ограничения для составления продавцом КСФ. Законодателем отводится 5 календарных дней с даты оформления подтверждающего согласие покупателя документа (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для корректировки информации разработана специальная форма КСФ, отличающаяся от обычного СФ. В ней отражаются только данные по позициям, требующим изменений.

При выявлении арифметических ошибок и опечаток в выставленном КСФ, к нему, как и к обычному счету-фактуре, составляется исправленный корректировочный СФ.

Когда применяется счет фактура исправленный или корректировочный – для наглядности объединим основные отличия в таблице:

Документ с исправлениями Выставленный СФ требует изменения данных
КСФ – дополнение к первичному СФ ИСФ – новый вариант первичного документа
Причины выставления Изменение цены, количества поставляемых ТМЦ/услуг Ошибки арифметические, опечатки в СФ или КСФ
Сроки выставления 5 дней с момента оформления согласительного документа 3 года (срок, на протяжении которого НДС можно принять к вычету)
Чем руководствуются в оформлении

Источник: https://spmag.ru/articles/korrektirovochnyy-ili-ispravlennyy-schet-faktura-raznica

Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.

Уже прошло больше полугода с тех пор, как в НК появился термин «корректировочный счет-фактура» и установлен порядок выставления такого счета-фактуры.

Не первый день действует и Постановление Правительства № 1137, которым была утверждена форма этого документа, а также введены новые правила внесения исправлений в счета-фактуры.

Тем не менее многие до сих пор путаются, в каких случаях нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в каких — исправленный.

Когда и как нужно вносить изменения в счет-фактуру

Итак, вы вносите изменения в графы 3, 4, 5, 8, 9. Когда какой счет-фактуру выставлять?

Покажем это на примерах.

Если в первичном счете-фактуре допущена ошибка — нужно выставить исправленный счет-фактуру, а если изменились условия сделки — корректировочный.

Исправленный счет-фактура выглядит, в общем-то, так же, как и первичный (в отличие от корректировочного счета-фактуры, у которого другая форма). Даже дата и номер в строках 1 первичного и исправленного счетов-фактур — одинаковые. Отличие исправленного счета-фактуры только в том, что:

Аннулируем и регистрируем

Суммовые показатели, подлежащие аннулированию, указываются в книге покупок или продаж (либо в дополнительных листах книги покупок или продаж) со знаком «–».

Порядок регистрации исправленных и корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж мы покажем в таблице.

Обратите внимание: если к моменту выставления (получения) исправленного или корректировочного счета-фактуры закончился квартал, в книге покупок или продаж за который нужно аннулировать или зарегистрировать счет-фактуру, то необходимые записи нужно делать в дополнительном листе книги покупок или продажпп.

 4, 9, 10, 12 Правил ведения книги покупок; пп. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок; пп. 3, 10—12 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

* Если покупатель раньше корректировочного счета-фактуры получил первичный документ, подтверждающий уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), то в книге продаж регистрируется этот документподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

Такой порядок аннулирования и регистрации счетов-фактур в книге покупок и продаж неизбежно приводит к возникновению недоимки, необходимости начисления пени и подачи уточненки по НДС, еслип. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81, пп. 1, 5 ст. 174 НК РФ:

  • покупатель получил исправленный счет-фактуру после 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором в книге покупок был зарегистрирован первичный счет-фактура;
  • продавец выставил корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) после 20-го числа месяца, следующего за кварталом отгрузки.

И если для продавца такие неблагоприятные последствия фактически установил законодательп. 10 ст. 154 НК РФ, то для покупателя постаралось Правительство, издав Постановление № 1137.

***

Кстати, если продавец пойдет навстречу покупателю, то последний почти всегда может обойти неприятные последствия получения исправленных счетов-фактур после окончания квартала, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура. Для этого достаточно, чтобы продавец:

  • вместо исправления счета-фактуры выставил новый первичный счет-фактуру без ошибок;
  • указал в исправленном счете-фактуре дату исправления, приходящуюся на квартал отгрузки. Так как отследить дату получения исправленного бумажного счета-фактуры практически невозможно, то, если налоговики еще не ознакомились с содержанием книги покупок за квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактура, ничто не мешает покупателю в ней же зарегистрировать и исправленный счет-фактуру.

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2012/10/800-korrektirovochnij_ispravlennij_scheta_fakturi_pochuvstvujte_raznitsu.html

Корректировочный или исправленный счет-фактура: необычное мнение практика

Автор высказывает свое мнение по корректировочным счетам-фактурам, считая, что их можно выставлять только на уменьшение.

С момента появления таких понятий как корректировочный и исправленный счет-фактура прошло уже почти 6 лет, но бухгалтеры все равно путаются и спрашивают: когда нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а когда исправленный. Давайте разберемся.

Корректировочный счет-фактура: только на уменьшение?

Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом Кодексе на основании Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Этот закон предписал нам выставлять их в следующих случаях (абз. «третий» п. 1 ст. 169 НК РФ):

1. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Например, Продавец решил предоставить скидку Покупателю из-за большого объема купленных товаров, или качество услуг не устроило Заказчика и Подрядчик согласился уменьшить стоимость своих услуг.

2. При изменении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Например, часть товара не была поставлена, или была поставлена с браком, и Покупатель его не принимает.

На такое изменение необходимо получить согласие вашего контрагента (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

По сути, корректировочный счет-фактура составляется в случае, если появилась дополнительная информация, которой на момент выставления первоначального счета-фактуры просто не существовало.

Ведь скидки за объем поставки станут известны только тогда, когда отгрузка уже произойдет. А то, что товар пришел с браком или, вообще, не пришел, будет известно только в момент его получения.

Я особо хочу подчеркнуть, что, по моему мнению, корректируемые изменение возможны только в сторону УМЕНЬШЕНИЯ общей суммы отгрузки (за счет уменьшения цены, или уменьшения количества) и только если есть ПИСЬМЕННОЕ СОГЛАСИЕ контрагента (договор, дополнительное соглашение, акт, письмо, иной документ).

Логика законодателя здесь предельно проста. Корректировочный счет-фактура составляется в течении 5 дней со дня получения письменного согласия вашего контрагента (абз. «третий» п. 3 ст. 168 НК РФ).

И этот срок может выпасть на другой налоговый период. Значит в одном налоговом периоде Поставщик показал реализацию на одну сумму, а в другом (более позднем) ее уменьшил.

Возникла переплата налога, которая устраняется корректировочным счетом-фактурой.  

Этот момент прекрасно коррелирует с нормой Налогового Кодекса: ошибка в сумме налога, ведущая к переплате налога, может быть исправлена в другом налоговом периоде (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Просто бюджет за ваш счет смог бесплатно кредитоваться этой переплатой.

А согласие обязательно потому, что если выписать корректировочный счет-фактуру без согласия контрагента, то при проведении автоматизированной проверки Декларации по НДС возникнут разногласия.

В случае же УВЕЛИЧЕНИЯ цены или количества поставляемого товара (выполняемых работ, оказываемых услуг), по-моему, мнению, выставление корректировочного счет-фактуры НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.

А вы согласны с таким необычным мнением эксперта? Рассказывайте про свою практику применения корректировочных счетов-фактур в х.

При изменения количества или объема, необходимо выписать новый счет-фактуру в обычном порядке. Ведь по сути это будет дополнительная поставка или новая услуга (работа).

Читайте также:  Как посмотреть выручку в 1с за месяц и год, в том числе розничную: где нужно смотреть поступления через кассу на расчетный счет и каким образом их можно отразить?

А увеличение цены договора-это увеличение налога к уплате. Законодатель крайне ревностно относится к таким вещам: необходимо сдать «уточненку» (п. 1 ст. 81 НК РФ). И выписать исправленный счет-фактуру.

Итак, что же такое исправленный счет-фактура?

Исправленный счет-фактура

Исправленный счет-фактура составляется в случаях, когда в первоначальном счете-фактуре были допущены ошибки, которые мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога (абз. «второй» п. 2 ст. 169 НК РФ).

Т.е. на момент выставления первоначального счета-фактуры вся необходимая информация уже была, но она была не верно отражена в первоначальном счете-фактуре (допущена техническая или арифметическая ошибка).

Исправленный счет-фактура — это, по сути, новый счет-фактура, который полностью аннулирует предыдущий. В отличие от корректировочного, который дополняет изначальный.

В исправленном счете-фактуре указывается тот же номер и та же дата, что и в первоначальном. При этом в строке 1а указывается номер и дата исправления. Это очень удобно, потому что сразу видно, какой счет-фактура был исправлена и сколько раз.

Остальные строки заполняются так, как будто первоначального счета-фактуры не было: все данные указываются заново и правильно.

После выписки исправленного счета-фактуры, стоит обязательно проверить первичные документы (товарные накладные, акты и т.п.). Возможно, и там есть ошибки, потому что из практики, все ошибки в счетах-фактурах обычно появляются именно из-за неправильно оформленной «первички» к этому счету-фактуре.

Срок выписки исправленного счета-фактуры не регламентирован. Да и зачем законодателю это делать? Исправление ошибки в интересах налогоплательщика, налоговая инспекция просто не примет этот вычет и все.

В общем случае ошибку можно исправить в течение 3-х лет с момента определения налоговой базы по такой операции. Потому что именно в течении этого срока инспекция сможет предъявить вам претензии по заполнению счета-фактуры.

А если этот срок пропущен и претензий нет…

Отдельно хочу отметить, что корректировочные счета-фактуры к первоначальному документу могут составляться неоднократно. Ведь скидка может увеличиваться, либо товар идет несколькими партиями, и сразу нет возможности выявить весь брак или недопоставку. Аналогично и с исправленным счетом-фактурой.

Также исправленный счет-фактура может составляться к корректировочному. И наоборот, к корректировочному счету-фактуре может быть составлен исправленный счет-фактура.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/464542/

Учет корректировок и исправлений счетов-фактур

В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.

Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки. 

С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.

Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

  • корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
  • ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
  • покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
  • покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:

Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2018 г.

За 4 квартал 2018 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2018 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2019 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

  • прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
  • новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
  • разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).

«Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.

В сентябре 2019 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2019 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).

В феврале 2019 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:

  • прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
  • новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
  • разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).

В этой ситуации в феврале 2019 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 г.

«Ласточка» в феврале 2019 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2019 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.

Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.

Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.

При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

Как они должны быть отражены в декларации?

Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:

  • несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
  • неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.

Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:

1 код ошибки означает, что контрагент:

  • не отразил в своей декларации операцию;
  • не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
  • допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.

2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.

3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.

4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).

5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.

6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.

7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.

Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

Источник: https://kontur.ru/sverka-nds/spravka/411-korrektirovki_i_ispravleniya

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector